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會計制度學(xué)習(xí)心得
在社會發(fā)展不斷提速的今天，制度起到的作用越來越大，制度是各種行政法規(guī)、章程、制度、公約的總稱。我們該怎么擬定制度呢？以下是小編整理的會計制度學(xué)習(xí)心得，希望對大家有所幫助。
會計制度學(xué)習(xí)心得1
本學(xué)期，我們學(xué)習(xí)了“企業(yè)會計制度設(shè)計”這門課程，通過學(xué)習(xí)，我對企業(yè)的會計制度有了一定了解，老師講了很多理論及實(shí)用的知識，使我獲益匪淺。下面談一下我學(xué)習(xí)這門課程的收獲與體會。
首先，會計制度設(shè)計就是根據(jù)一定的理論、原則并結(jié)合實(shí)際，運(yùn)用文字、圖表等形式對全部會計事務(wù)、會計處理手續(xù)、會計機(jī)構(gòu)以及會計人員的職責(zé)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃的工作，它是會計管理的重要組成部分。根據(jù)會計學(xué)的基本理論、原則和科學(xué)的程序，對各項(xiàng)會計制度的具體規(guī)劃，就是會計制度設(shè)計的具體內(nèi)容。會計制度設(shè)計是進(jìn)行會計工作的前提，制度設(shè)計的優(yōu)劣直接影響著今后的會計實(shí)務(wù)工作。
然而，在我國，會計資料虛假、會計信息失真已成為目前會計工作存在的主要問題。同時，企業(yè)會計信息不規(guī)范、企業(yè)會計數(shù)據(jù)信息不安全及會計檔案管理工作不到位等現(xiàn)實(shí)問題也很突出，目前形勢迫使企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部會計制度設(shè)計!
一、會計制度設(shè)計的對象和任務(wù)
1.會計制度設(shè)計的對象。會計制度設(shè)計是為進(jìn)行會計工作制訂出準(zhǔn)則和規(guī)范。為此，就必須針對現(xiàn)實(shí)的或?qū)l(fā)生的會計工作中存在的問題，提出解決的原則或辦法，并以制度的形式固定下來，作為日常會計工作的依據(jù)。所以，會計制度設(shè)計作為一種實(shí)踐活動，其具體對象是會計工作過程。會計工作過程就是特定主體通過設(shè)置會計機(jī)構(gòu)、配備會計人員、運(yùn)用會計方法對資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督。正因?yàn)槿绱�，會計制度設(shè)計可以理解為特定會計主體以國家統(tǒng)一會計規(guī)范，依據(jù)為研究會計事務(wù)處理辦法、會計核算體系和會計監(jiān)督工作程序的一項(xiàng)行為設(shè)計活動。
設(shè)計會計制度時，要根據(jù)特定主體的性質(zhì)、業(yè)務(wù)的范圍、分支機(jī)構(gòu)和人員的多少，以及管理的需要等多種因素，研究適用的項(xiàng)目，使設(shè)計的會計制度能成為最簡明有效的管理辦法。通過學(xué)習(xí)，了解到會計制度設(shè)計的內(nèi)容應(yīng)包括會計組織系統(tǒng)設(shè)計，會計信息系統(tǒng)設(shè)計及會計控制系統(tǒng)設(shè)計。其中會計組織系統(tǒng)設(shè)計包括會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會計人員的配置以及二者的協(xié)調(diào)關(guān)系;會計信息系統(tǒng)設(shè)計包括會計信息載體(會計憑證、會計賬簿、會計報表)的設(shè)計的設(shè)計，會計信息處理程序的設(shè)計及設(shè)計科學(xué)的會計指標(biāo)體系;會計控制系統(tǒng)設(shè)計主要包括貨幣資金控制、銷售預(yù)收款控制、采購與付款控制、對外投資控制成本費(fèi)用控制、存貨控制及固定資產(chǎn)控制等。
2.會計制度設(shè)計的任務(wù)。會計的主要職能是對社會再生產(chǎn)過程的資金運(yùn)動進(jìn)行核算與監(jiān)督，這也就是會計工作的任務(wù)。為了完成這些任務(wù)，特定主體就需要建立起一定的會計機(jī)構(gòu)，明確會計人員的職責(zé)，并在此基礎(chǔ)上，再設(shè)計一套科學(xué)的會計指標(biāo)體系，建立一套嚴(yán)密的會計信息系統(tǒng)和有效的'會計控制系統(tǒng)，作為日常進(jìn)行會計工作的依據(jù)。建立這些制度，以保證會計工作任務(wù)的完成，這就是會計制度設(shè)計的任務(wù)。
1、準(zhǔn)備階段：確定設(shè)計的內(nèi)容和目的，制定設(shè)計方案和設(shè)計規(guī)劃及調(diào)查研究，包括了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況、企業(yè)現(xiàn)行會計制度的執(zhí)行情況、組織結(jié)構(gòu)與組織人員等。
2、設(shè)計階段：首先擬定設(shè)計大綱，一個科學(xué)的設(shè)計大綱可以引導(dǎo)企業(yè)以最快的速度、最高的質(zhì)量、最少的投入完成會計制度設(shè)計工作。其次設(shè)計程序，以最合理的程序設(shè)計企業(yè)會計制度可以少走彎路，提高企業(yè)會計制度設(shè)計效率。
3、試行和修正階段：深入基層進(jìn)行現(xiàn)場觀察和測定，聽取群眾意見，對缺陷部分進(jìn)行修改補(bǔ)充。
總之，會計制度的設(shè)計要認(rèn)真準(zhǔn)備，學(xué)習(xí)有關(guān)法規(guī)，調(diào)查企業(yè)實(shí)際情況，初步草擬，反復(fù)討論修改，報經(jīng)批準(zhǔn)，備案，實(shí)施，檢查。
隨著宏觀會計制度改革和現(xiàn)代企業(yè)制度建立，企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的重要性也不斷提高，其內(nèi)容也處于不斷變動和擴(kuò)展之中，因此企業(yè)應(yīng)積極設(shè)置高效的會計制度，加強(qiáng)會計管理，及時準(zhǔn)確的提供會計信息，保證會計工作的順利進(jìn)行!
會計制度學(xué)習(xí)心得2
一、對于主管部門來說，應(yīng)牢牢把握數(shù)據(jù)管理的主動權(quán)
當(dāng)前的會計核算已經(jīng)不是一個單位的孤立的行為，而是與預(yù)算管理密切配合，數(shù)據(jù)管理應(yīng)當(dāng)以部門為核心。將納入部門預(yù)算管理的單位作為一個整體來考慮。作為部門本級需要從以下四個層面配置資源：
一是為部門整體配置基礎(chǔ)設(shè)施，所謂兵馬未動糧草先行，整個部門系統(tǒng)內(nèi)部的硬件、軟件、安全設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)條件，需要有一個整體的規(guī)劃；
二是為部門整體配置骨干人才，主要有三個方面：會計政策專家，需要解決制度執(zhí)行時候的財務(wù)與會計問題；財務(wù)軟件應(yīng)用專家，需要解決軟件學(xué)習(xí)應(yīng)用的問題，并為后期升級提供咨詢服務(wù)；網(wǎng)絡(luò)及硬件專家，需要解決部門整體技術(shù)環(huán)境問題；
三是擬定部門行業(yè)特點(diǎn)的制度性文件，需要站在部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)的角度上，對固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期投資管理、會計政策協(xié)調(diào)等出臺相應(yīng)的指導(dǎo)性文件；
四是需要加快部門內(nèi)部主數(shù)據(jù)的管理，協(xié)調(diào)部門內(nèi)部單位管理、部門內(nèi)部人員管理、部門內(nèi)部項(xiàng)目信息管理等，編制部門內(nèi)部規(guī)范性數(shù)據(jù)字典，為當(dāng)前及今后一段時期信息化建設(shè)打好基礎(chǔ)。
通過四個方面的管理，部門內(nèi)部數(shù)據(jù)管理才能做到可控，可用，可升級，才能為下一步的合并報表、信息公開、審計工作打好基礎(chǔ)。
二、對于基層單位管理層來說，應(yīng)著力打通業(yè)財融合的數(shù)據(jù)壁壘
這幾年很多口號都在提:“數(shù)出一門、資源共享”、“數(shù)據(jù)多跑路，群眾少跑腿”、“打通最后一公里”、“不要把業(yè)務(wù)人員培養(yǎng)成會計”。破解這些需求，最重要的就是講目前業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，具體來說可從下列渠道入手：
一是打通目前各類計劃管理的工作事項(xiàng)與財務(wù)數(shù)據(jù)的壁壘，整合出國計劃、培訓(xùn)計劃、會議計劃、政府采購計劃、用款計劃等剛性計劃，將計劃數(shù)據(jù)與執(zhí)行數(shù)據(jù)串聯(lián)起來，解放經(jīng)辦人員多次跑腿，反復(fù)復(fù)印材料，反復(fù)審核的強(qiáng)度；
二是打通目前各類審批事項(xiàng)與執(zhí)行事項(xiàng)數(shù)據(jù)的壁壘，將出國審批、出差審批、乘坐外航審批、公務(wù)接待審批、購置大型設(shè)備審批、資產(chǎn)處置審批等事項(xiàng)信息實(shí)現(xiàn)共享，以信息共享取代層層審批，減輕經(jīng)辦人員和會計人員審核強(qiáng)度；
三是打通會計核算數(shù)據(jù)與審計、檢查數(shù)據(jù)的壁壘，將政府會計底層數(shù)據(jù)與審計系統(tǒng)對接，定期傳送標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，降低應(yīng)對各類檢查的工作成本；
三、對于基層單位的會計人員來說，應(yīng)努力提升學(xué)習(xí)準(zhǔn)則和制度的效果
很多單位的`會計在學(xué)習(xí)準(zhǔn)則制度時，總是提出期望學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)操作的內(nèi)容，而不愿意學(xué)習(xí)準(zhǔn)則和制度等基礎(chǔ)理論，這樣的期望會導(dǎo)致在具體業(yè)務(wù)發(fā)生制，確認(rèn)和計量的原則含糊不清，只能照貓畫虎，峻峻建議從三個方向入手學(xué)習(xí)：
一是新舊制度對比學(xué)習(xí)，需要加強(qiáng)同類概念的對比分析，原行政或事業(yè)單位會計制度確認(rèn)計量的原則是什么，新的政府會計準(zhǔn)則制度確認(rèn)計量的原則是什么？有什么區(qū)別和聯(lián)系，如何新舊銜接，需要會計有針對性的查漏補(bǔ)缺；
二是相關(guān)財務(wù)政策學(xué)習(xí)，很多會計核算的問題不是本身的問題，而是對于業(yè)務(wù)上游的財務(wù)管理政策不熟悉：
例如有會計問：行政單位對事業(yè)單位撥款如何核算？對于這類問題，峻峻只能說，需要了解的政策內(nèi)容很多，例如為什么不執(zhí)行政府采購法，事業(yè)單位是公益幾類？是否執(zhí)行國庫集中收付管理？為什么使用撥款這個詞？
三是應(yīng)用財務(wù)軟件學(xué)習(xí)，很多單位不重視軟件學(xué)習(xí)，新設(shè)置的賬目仍然以科目賬為主，缺乏多維數(shù)據(jù)分析的本領(lǐng)；
會計制度學(xué)習(xí)心得3
今天想講三個部分：第一部分簡單介紹財政部財會[20xx]2號文“關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會計制度》的通知”的背景及其小企業(yè)會計制度在我國目前會計標(biāo)準(zhǔn)體系中的地位與作用;第二部分簡單介紹財會[20xx]16號“財政部關(guān)于印發(fā)《小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會計制度〉銜接規(guī)定的通知》，關(guān)注新老會計制度銜接過程中需要注意的問題，協(xié)助企業(yè)避免處理不當(dāng)造成較高的轉(zhuǎn)軌成本;第三部分主要選擇《小企業(yè)會計制度》中部分與原行業(yè)會計制度或企業(yè)會計制度中差異較大的內(nèi)容在學(xué)習(xí)過程中覺得應(yīng)該引起我們關(guān)注的相關(guān)問題。
首先來講第一部分也就是小企業(yè)會計制度產(chǎn)生的必要性以及在我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系中的地位。
按照原國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局等四部委聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》(國經(jīng)貿(mào)中小企[20xx]143號)文的標(biāo)準(zhǔn)，工業(yè)小于300人或<3000萬銷售或<4000萬資產(chǎn)，批發(fā)業(yè)<100人或<3000萬銷售，零售業(yè)<100人或<1000萬銷售的均為小企業(yè)，而或字是并列連詞，換言之這之中有一個條件達(dá)到的，就是小企業(yè)了。據(jù)不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按這樣的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%;小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%。由此，小企業(yè)在我國市場經(jīng)濟(jì)中舉足輕重的作用也可見一斑。而隨著國退民進(jìn)，經(jīng)濟(jì)市場化的深入，新興行業(yè)的日新月異，小企業(yè)的數(shù)量與作用也只會與日俱增。在講究可比性、一貫性的市場中，沒有一套完整規(guī)范的企業(yè)會計制度，顯然令人菲荑所思。
但在實(shí)際工作中，有相當(dāng)部分小企業(yè)的會計機(jī)構(gòu)不是很健全、會計人員素質(zhì)相對較低，各項(xiàng)管理制度較不規(guī)范，有欠健全，要其執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的難度也不言而喻的。另外小企業(yè)一般不公開向社會籌集資金，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不復(fù)雜，金融機(jī)構(gòu)、財政部門等會計信息使用者主要為了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本信息，所以也沒有必要承擔(dān)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的高昂的核算成本。為此，財政部根據(jù)國務(wù)院頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定制定發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》，對規(guī)范小企業(yè)的會計核算，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
那么《小企業(yè)會計制度》是不是就是一個過渡時期的產(chǎn)物呢，今后是否還要轉(zhuǎn)換成《企業(yè)會計制度》?這個問題我們應(yīng)該從兩方面來看，首先小企業(yè)操作規(guī)范并非我國所獨(dú)有，在一些發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家都存在，而且國際會計準(zhǔn)則理事會也對中小企業(yè)會計問題給予了足夠的重視，目前正在致力于中小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的制定，旨在于為世界各國小企業(yè)的會計核算提供相應(yīng)指南。所以說是過渡產(chǎn)物恐怕是不現(xiàn)實(shí)的，也不符合市場經(jīng)濟(jì)的客觀現(xiàn)實(shí)。但從另一方面來看，如果企業(yè)管理比較規(guī)范，在可預(yù)測的將來有可能轉(zhuǎn)化為大中型企業(yè)，或者有向社會公眾集資要求的。企業(yè)也可以根據(jù)制度規(guī)定直接選擇實(shí)施《企業(yè)會計制度》，避免兩次轉(zhuǎn)軌所帶來的不必要成本。
不過，對此我想說的是。在目前各類會計界專家學(xué)者普遍提倡有條件的企業(yè)盡可能選擇實(shí)施《企業(yè)會計制度》的這個大背景下，我們還應(yīng)有個冷靜的思考與獨(dú)立的分析以作出合理的判斷。首先選擇實(shí)施《企業(yè)會計制度》還是《小企業(yè)會計制度》并不是衡量或者區(qū)分企業(yè)財會核算好壞的標(biāo)準(zhǔn)，至少也不應(yīng)該帶有這層思想來選擇實(shí)施什么樣的會計制度。其次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的成本遠(yuǎn)高于《小企業(yè)會計制度》是個無需爭議的現(xiàn)實(shí)，這從歐美國家企業(yè)就兩種會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的大大小小的爭議其實(shí)也能一潰真意。而企業(yè)如果愿意采用更高的標(biāo)準(zhǔn)來管理企業(yè)，完全可以提高企業(yè)的財務(wù)管理、管理會計、成本核算、理財方案、稅收籌劃的方方面面，做足做好自己的內(nèi)部管理工作。至于能否立即達(dá)到必須實(shí)施《企業(yè)會計制度》的強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)時，大家也可以看看制度標(biāo)準(zhǔn)，就中國目前的證券市場而言，不徹底解決好股權(quán)分置的問題，要大規(guī)模發(fā)展證券市場恐也不太現(xiàn)實(shí)，1200點(diǎn)左右的市場其實(shí)堵住了我們公開發(fā)行股票的途徑。至于企業(yè)債，在我國如此苛刻的入圍條件下，恐怕比成為上市公司更難以實(shí)現(xiàn)。至于三年內(nèi)不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，要三條標(biāo)準(zhǔn)同時達(dá)到中型企業(yè)才成，而目前大多民營企業(yè)強(qiáng)調(diào)專業(yè)化合作經(jīng)營，管理外包的前提下，也未必定會在短時入圍。
說了那么多只是想說明，我們在執(zhí)行審計過程中應(yīng)該向客戶宣傳《小企業(yè)會計制度》選擇的必要性，畢竟在執(zhí)行審計過程中，小企業(yè)會計制度的審計較企業(yè)會計制度會給我們帶來極大的便利，也能節(jié)省較大的審計成本。當(dāng)然這也僅是個人看法，僅供大家選擇參考。
如果關(guān)注我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,大家可能知道我國目前執(zhí)行的16個會計準(zhǔn)則中最后三個會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)、存貨與中期財務(wù)報告均為20xx年頒布，于20xx年1月1日起實(shí)施，而20xx年至今沒有一個新準(zhǔn)則出臺，要算有也只有在20xx年4月修訂了一個《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則，那為什么速度突然減慢了?這恐怕與大洋彼岸的美國于20xx年12月的安然事件虛報5.52億美元盈利的丑聞，20xx年6月施樂公司5年內(nèi)虛報64億美元銷售收入丑聞等一系列的丑聞有關(guān)。不客氣的說就是強(qiáng)調(diào)以規(guī)則為基礎(chǔ)，有著洋洋五百余萬字的《美國會計準(zhǔn)則》縱容下的產(chǎn)物。百密終有一疏，再強(qiáng)盡的規(guī)則也不可能窮盡經(jīng)濟(jì)界的萬物。而以規(guī)則為基礎(chǔ)的《美國會計準(zhǔn)則》則為企業(yè)人為的“交易設(shè)計”和“組織創(chuàng)新”提供了余地。20xx年7月30日《薩班斯——奧克斯利法案》出臺，其實(shí)就是從某種程度上就意味著由規(guī)則為基礎(chǔ)的《美國會計準(zhǔn)則》向以原則為基礎(chǔ)的《國際會計準(zhǔn)則》靠攏。而規(guī)則與原則其實(shí)也就是我們數(shù)學(xué)中所謂的列舉法與歸納法之間的差別而已，歸納自然是最好的列舉，只不過要求更高的執(zhí)業(yè)的判斷而已。既然我國會計準(zhǔn)則的參照物《美國會計準(zhǔn)則》受到了質(zhì)疑，當(dāng)然準(zhǔn)則出臺速度就有所減緩。而從近期出臺幾部準(zhǔn)則征求意見稿來看，還是比較切合我國實(shí)際情況，貼近《國際會計準(zhǔn)則》的，這當(dāng)然是可喜的表現(xiàn)。不過對于我們在執(zhí)業(yè)過程中的要求也就更高，不僅需要會計職業(yè)判斷來選擇會計政策，更需要我們審計人員通過職業(yè)判斷來為企業(yè)聽診把脈。
今年6-9月財政部已尺會計準(zhǔn)則方面則有2個基本準(zhǔn)則即會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則與20個具體會計準(zhǔn)則發(fā)布了征求意見稿。而大家知道的，到目前為止的1個企業(yè)會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則和16個具體會計準(zhǔn)則(其中：現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組、非貨幣性交易、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、或有事項(xiàng)、借款費(fèi)用、租賃7項(xiàng)準(zhǔn)則在全部企業(yè)執(zhí)行)及財政部配套的準(zhǔn)則指南與講解和問題解答，最近中國經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版了20xx版不含問題解答的匯編本就有130余萬字。這些內(nèi)容的量對我們執(zhí)業(yè)人員來說簡直是驚人的，大家開玩笑再下去CPA的考試與目前司法考試的量也幾乎相差無幾了。
而自主管會計、審計官員財政部長助理由馮淑萍更換為王軍后，不僅強(qiáng)調(diào)會計準(zhǔn)則與國際接軌更強(qiáng)調(diào)審計準(zhǔn)則的接軌。目前我們知道的就有18個審計準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)公告即將出臺，其中8個是對老準(zhǔn)則的修訂。剛在上周五中注協(xié)又頌布其中九項(xiàng)準(zhǔn)則的第二次征求意見稿，11月15日之前要收回征求意見，看來正式稿非得要趕在年底之前正式稿與我們見面。
這個量并不輕松，其中個別準(zhǔn)則已引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷南嚓P(guān)內(nèi)容。
大家有興趣可以上本所的網(wǎng)站看看，全文都有。
所以這部《小企業(yè)會計制度》也是對相關(guān)準(zhǔn)則的修訂，其實(shí)也是利益各方博奕的產(chǎn)物，客觀的說執(zhí)行的成本已遠(yuǎn)較《企業(yè)會計制度》低。
比如：考慮到長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定及計提長期資產(chǎn)減值過程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，小企業(yè)制度中僅要求對短期投資、存貨及應(yīng)收款項(xiàng)計提減值準(zhǔn)備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。
考慮到小企業(yè)投資的情況較少，完全運(yùn)用《企業(yè)會計制度》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，制度中對于小企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制與重大影響的投資，僅要求按照簡化的權(quán)益法核算。當(dāng)然在簡化過程中，也不可避免的存在一些遺憾，下面會談到應(yīng)該引起我們重視的問題。
對于借款費(fèi)用的核算，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。
對于融資租入的固定資產(chǎn)，由于在計算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，小企業(yè)制度中對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，只要求以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的租賃款及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來確定其入賬價值。(沒有要求按會計準(zhǔn)要求在原帳面價值與最低租賃付款的現(xiàn)值孰低入帳的原則，當(dāng)然也就不存在兩者差額“未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用”一說了)
對于《企業(yè)會計制度》中提供的一些可供選擇的會計處理方法，結(jié)合小企業(yè)實(shí)際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點(diǎn)的方法，如要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，長期債券投資的溢折價攤銷方法應(yīng)該采用直線法等等。
我們知道我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系第一層次是《會計法》和緊隨其后的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。這兩個法規(guī)都明確規(guī)定要統(tǒng)一我國的會計制度。那么自《小企業(yè)會計制度》頒布后，與20xx年開始實(shí)施的《企業(yè)會計制度》、20xx年開始實(shí)施的《金融企業(yè)會計制度》才真正完善了我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系第二層次的企業(yè)會計制度體系。順便要說一句的是這些制度其實(shí)并沒有包括以個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。由于這類企業(yè)在業(yè)主權(quán)益方面較為特殊，決定其既無法適用《小企業(yè)會計制度》，又無法適用《企業(yè)會計制度》。這類企業(yè)的會計規(guī)范，目前尚處于“真空”地帶。相信這種局面不會持續(xù)太久。有關(guān)部門肯定會專門針對這類企業(yè)制定相關(guān)核算辦法的。
在我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系中第三層次的則是專業(yè)會計核算辦法，從20xx年《企業(yè)會計制度》出臺到目前為止已出臺了施工企業(yè)會計核算辦法、民航企業(yè)會計核算辦法等15個核算辦法，那我國到底有多少行業(yè)及日益出現(xiàn)的新興行業(yè)恐怕只有天知道。也因此不少會計界的理論與實(shí)務(wù)人士普遍認(rèn)為這些專業(yè)核算辦法的出臺與返回行業(yè)會計制度差異不大。另外，在這財政部規(guī)范的三大標(biāo)準(zhǔn)體系外還有財政部會計司推出層出不窮的《關(guān)于企業(yè)會計制度與和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》，從20xx年10月發(fā)布的第一個解答到20xx年7月的第四個解答和財會[ 20xx]43號文實(shí)施《企業(yè)會計制度》及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答共五個解答和財會[1998]66號文《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和〈股份有限公司會計制度〉有關(guān)會計問題解答》的通知，《股份有限公司公司會計制度》雖已被《企業(yè)會計制度》所取代，但該解答的部分內(nèi)容至今依然有關(guān)效。這六個解答不知該算在哪個層次?會計制度與會計準(zhǔn)則也被這些解答修訂得千瘡百孔，下位法與上位法的沖突似乎也已見怪不怪。當(dāng)然這只是學(xué)術(shù)的爭論的自由，我們可沒有什么會計操作的自由，既然頂頭上司下文了，當(dāng)然得實(shí)事求是的貫徹與不執(zhí)不扣的執(zhí)行。
那么第二部分就是想簡單介紹一下20xx年10月27日出臺的財會[20xx]16號“財政部關(guān)于印發(fā)《小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會計制度〉銜接規(guī)定的通知”銜接規(guī)定的出臺要比小企業(yè)會計制度晚6個月，財政部在此過程中事實(shí)上也作了廣泛的調(diào)研，估計是對小企業(yè)的財務(wù)狀況有了進(jìn)一步的掌握。所以后者其實(shí)比前者在對財會人員的賬務(wù)操作方面的要求有了較大程度的降低，這在實(shí)務(wù)操作中也更具可行性。如果大家實(shí)在沒有充分時間研習(xí)制度，那么熟悉銜接規(guī)定也不失為可行之策。
財會[20xx]16號文也就是銜接規(guī)定。其實(shí)是根據(jù)財政部20xx年2月頒布的財會[20xx]17號文“貫徹實(shí)施《企業(yè)會計制度》有關(guān)政策銜接問題的規(guī)定”及20xx年11月4日財會[20xx]31號“關(guān)于印發(fā)《工業(yè)企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》的通知兩個文件的簡化。
銜接規(guī)定主要分為調(diào)賬原則及會計處理與賬目調(diào)整兩個部分。
第一部分主要就是談到小企業(yè)會計制度執(zhí)行之初，企業(yè)在進(jìn)行新老制度銜接之前，首先需要對企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資。清產(chǎn)核資工作的扎實(shí)與否將直接導(dǎo)致會計制度執(zhí)行的好壞。尤其是對有短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備三個準(zhǔn)備金科目的相關(guān)資產(chǎn)可能發(fā)生的預(yù)計損失應(yīng)作出較為充分的估計，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。這項(xiàng)工作如果企業(yè)沒有在20xx年底做好的話，就需要我們在審計企業(yè)20xx年年報的時候補(bǔ)做。
具體核算時企業(yè)應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，企業(yè)會計制度銜接規(guī)定中還要求設(shè)置“執(zhí)行新制度前的損失”和“執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”明細(xì)科目。小企業(yè)則沒有設(shè)置明細(xì)核算的要求，但處理原則其實(shí)是一致的。這些調(diào)賬先沖轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減損失，還應(yīng)依次沖減盈余公積。企業(yè)會計制度銜接規(guī)定中還可以沖資本公積科目，小企業(yè)銜接規(guī)定則沒有類似規(guī)定。盈余公積不足沖減部分，只能以負(fù)數(shù)在“未分配利潤”項(xiàng)目中反映。企業(yè)會計制度銜接規(guī)定要求在未分配利潤項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映，這其實(shí)同出一理，并無較大差異可言。
總之一句話執(zhí)行新制度后將要告別“待處理財產(chǎn)損益”科目。在財政部會計司對《小企業(yè)會計制度》講解中在談到取消“待處理財產(chǎn)損益”科目時的理由是為了簡化小企業(yè)會計核算，沒有設(shè)置過渡性科目的必要，而是分別情況，直接處理。財政部一句輕描淡寫的話，但其背后的份量卻把廣大會計審計人員壓得喘不過氣來。這事實(shí)上也就堵上了不良資產(chǎn)長年累月掛“待處理財產(chǎn)損益”的漏洞。即將到來的20xx年年報審計就因此大大增加了我們與被審單位的溝通難度。這也是想討論的一個話題。這里其實(shí)又分兩個方面的問題：一個是原先已掛在待處理科目上的，即使打算默認(rèn)不良資產(chǎn)都不可能，因?yàn)樵趫蟊砩弦褯]有該項(xiàng)目，有意見認(rèn)為掛在其他資產(chǎn)上進(jìn)行保留意見披露?似乎是不得已而為之的辦法。另一種是執(zhí)行新制度清產(chǎn)核資核出的不良資產(chǎn)，是默認(rèn)不處理，還是轉(zhuǎn)掛其他資產(chǎn)也值得我們探討。
不過，對于我們審計人員而言如果能做好企業(yè)這方面的說服工作，將為我們以后審計年度的工作帶來莫大的方便。如果不趁這次會計政策變更的機(jī)會進(jìn)行追溯調(diào)整的話，今后就再也沒有追溯調(diào)整的可能。而隨著審計要求的越來越高，會計穩(wěn)健性原則使用的越來越頻繁，一旦相關(guān)準(zhǔn)備的計提不得不采用未來適用法的話，審計過程中發(fā)生的溝通成本將會變得異常的高。因?yàn)槿绻覀儾荒茉谛吕现贫绒D(zhuǎn)軌過程中做好三項(xiàng)準(zhǔn)備的計提工作，在以后年度的期末計提準(zhǔn)備金時，將會搞得報表很難看，因?yàn)槿?xiàng)準(zhǔn)備的計提都需要扣減帳面利潤，同時又無法沖減應(yīng)納稅所得額。就會形成虧損企業(yè)稅照交的局面。
在談到這個問題的時候，順便要提的是20xx年8月9日國家稅務(wù)總局下發(fā)了第13號令《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》明確規(guī)定“企業(yè)的各項(xiàng)財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除�！边@事實(shí)是對國稅發(fā)[20xx]45號文“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知”的進(jìn)一步細(xì)化與明確。這一條其實(shí)對被審單位有著很強(qiáng)的說服力，企業(yè)不怕財政卻怕財稅是大家所公認(rèn)的，所以有些會計制度與準(zhǔn)則企業(yè)可以不聽話，但對稅收規(guī)章卻很敏感。這個13號令其實(shí)也大大擴(kuò)展了中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)范圍，仔細(xì)研讀對我們的收益應(yīng)該不會淺。稅收規(guī)定有時居然成為了能使我們說服企業(yè)調(diào)賬的上方寶劍，說悲哀也好，說無奈也好，但總是一種擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)。
銜接規(guī)定的第二部分是賬目調(diào)整。在這一部分中共有23個賬目調(diào)賬項(xiàng)目，其中就有10個“也可沿用舊賬”的項(xiàng)目，這事實(shí)上也就極大的減化了新老制度的銜接工作。調(diào)整項(xiàng)目沒有難度，對大家而言小菜一碟。這里就不再展開。
可能是考慮到小企業(yè)執(zhí)行制度中存在著一定的差距，所以于今年5月號至9月號的財政部法定刊物之一的《財務(wù)與會計》上又連續(xù)刊載了“《小企業(yè)會計制度》講解”至今還沒有刊登完。這個講解應(yīng)該說極為詳盡、具體，對剛剛從業(yè)人員而言可謂一部不可多得的，實(shí)務(wù)性極強(qiáng)且言簡意賅(gai)的好教材。但因?yàn)橄旅嬉獙χ贫冗M(jìn)行較詳細(xì)的比較闡述會涉及相關(guān)內(nèi)容，這里就不再展開。只是有幾點(diǎn)較制度與銜接辦法更為清晰的，簡單提一下。
一、在談到小企業(yè)會計制度適用范圍方面的7點(diǎn)內(nèi)容中有兩點(diǎn)內(nèi)容是新的：
1、關(guān)于外商投資小企業(yè)的適用問題，在我國加入WTO以后，基于國民待遇原則，只要它們符合小企業(yè)界定條件，允許與國內(nèi)小企業(yè)一樣，采用《小企業(yè)會計制度》。這話聽起來有些上綱上線，居然扯到國民待遇，在談到內(nèi)外企業(yè)所得稅并軌問題上怎么沒有顧及外資企業(yè)的超國民待遇?不過從另一層面上到能看出執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》成本確實(shí)遠(yuǎn)較《企業(yè)會計制度》低。這其實(shí)與我們的觀點(diǎn)是相符的沒有條件的就不必非執(zhí)行《企會》有那份功夫還不如好好練好企業(yè)的內(nèi)功。
而外商投資企業(yè)年度會計報表要參加八部委聯(lián)合年檢，必須編制現(xiàn)金流量表。這對小企業(yè)會計制度16條規(guī)定的企業(yè)對現(xiàn)金流量表的編制具有選擇權(quán)其實(shí)是一個否定。在今后的現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，作為財務(wù)報表體系中的重要組成部分之一現(xiàn)金流量表的可能還真不能輕易取舍。
2、對于某些特殊類型的企業(yè)，特別是那些與公眾利益密切相關(guān)的行業(yè)，如會計、律師、評估等中介機(jī)構(gòu)，可能由于雇員人數(shù)與業(yè)務(wù)量等原因按標(biāo)準(zhǔn)可以歸屬于小企業(yè)，但基于其在社會經(jīng)濟(jì)生活中的重要性以及與公眾利益的直接相關(guān)性，對這類企業(yè)中規(guī)模較大的，原則上應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。
二、進(jìn)一步明確小企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)僅涉及報告年度或以前年度的銷售退回，對于日后期間發(fā)生的其他事項(xiàng)僅要求在會計報表附注中披露。
三、關(guān)于會計報表附注信息的披露：
比較明確的說明了《小企業(yè)會計制度》僅要求小企業(yè)披露一些主要的會計政策及或有事項(xiàng)和除銷售退回以外的其他對小企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有重要影響的日后事項(xiàng)。要求披露小企業(yè)在當(dāng)期與所有者或出資人之間進(jìn)行的往來交易情況，目的在于分清會計主體，幫助使用者了解小企業(yè)當(dāng)期從事交易的真實(shí)情況。這自然與我們?nèi)粘徲嬤^程中出具的年報附注有較大差異。而事實(shí)上我們所用的年報附注也是參照“獨(dú)立審計準(zhǔn)則后續(xù)教育叢書之二審計報告”的模式，這種模式明顯地高于了對小企業(yè)的要求。這從另一角度是否也值得我們今后審計考慮參照?
四、進(jìn)一步規(guī)范了將企業(yè)會計制度中“補(bǔ)貼收入”科目的內(nèi)容并入“營業(yè)外收入”科目;將“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的內(nèi)容并入“應(yīng)收賬款”科目;將“勞務(wù)成本”科目的內(nèi)容并入“生產(chǎn)成本”科目。
由于本所沒有訂閱該刊物，待全部刊登完畢后，如果感興趣可以復(fù)印給大家閱讀。
第三部分想通過《小企業(yè)會計制度》與原行業(yè)會計制度有關(guān)變化及與《企業(yè)會計制度》的異同，在學(xué)習(xí)過程中有關(guān)體會與大家交流一下。當(dāng)然也不可避免的會談到在實(shí)務(wù)處理過程中涉及到的相關(guān)稅收問題及會計準(zhǔn)則的執(zhí)行問題。
貨幣資金項(xiàng)目變化不大，還是三個老科目�，F(xiàn)金短款計入管理費(fèi)用，長款計入營業(yè)外收入，雖然不符合配比性原則。但卻強(qiáng)調(diào)了經(jīng)營管理的責(zé)任，可謂是從細(xì)微末節(jié)處體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。銀行存款的短款企業(yè)會計制度規(guī)定計入營業(yè)外支出，主要是考慮銀行損失不完全是企業(yè)責(zé)任。小企業(yè)制度沒有明確，一般意見是營業(yè)外支出，但個人看法還是要視短款原因來定性。確實(shí)由于企業(yè)原因造成的短款還是應(yīng)該計在管理費(fèi)用科目中。在談到短款的時候有一個問題需要明確。就是根據(jù)根據(jù)國稅發(fā)[20xx]45號《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》的規(guī)定，納稅人必須報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才可以在稅前扣除，這與下面談到的資產(chǎn)類損失的處理是一個道理。否則需要進(jìn)行納稅調(diào)整。而上文談到的第13號令《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》對此也做了進(jìn)一步明確。只是為配合20xx年7月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國行政許可法》。國稅總局曾于20xx年6月30日下發(fā)了一個《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》也就是國稅發(fā)[20xx]82號文詳盡的界定了以前稅收規(guī)章與許可法不符之處的廢止內(nèi)容及修正辦法。有一段時候，媒體對此進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)男麄�，誤以為許多財產(chǎn)報損問題可由企業(yè)自行解決而無需經(jīng)財稅審核。而事實(shí)是只是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理方式的變更，實(shí)質(zhì)性內(nèi)容并無較大變化。只是更強(qiáng)調(diào)企業(yè)自行建賬管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)檢查而已。這里談那么多也是認(rèn)為需要與企業(yè)溝通好，多與財稅咨詢、溝通沒有壞處，盡可能避免由于信息不對稱所造成的時滯損失。
在其他貨幣資金科目中有一個新規(guī)定就是要注意把存款存入證券公司不能想當(dāng)然的記入長短期投資科目，而應(yīng)在實(shí)際購買證券時再通過本科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。換句話說在還沒轉(zhuǎn)作投資前，該款項(xiàng)在編制現(xiàn)金流量表時還是應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，不易視為投資活動的現(xiàn)金流量。
1101號短期投資科目第3點(diǎn)規(guī)定的持有期間收到的股利、利息除在購入時記入應(yīng)收股息科目的股息外，不確認(rèn)投資收益，沖減投資成本，該項(xiàng)內(nèi)容為原制度所沒有。這完全是參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定而來的，所以投資準(zhǔn)則即便沒有在全部企業(yè)中執(zhí)行，但其相關(guān)規(guī)定還是滲透到企業(yè)會計制度之中去了。另外小企業(yè)制度只要求按短期投資的總額賬面價值與市價相比，而無需再按類別或明細(xì)劃分，在一定程度上減輕了工作量。該科目在使用過程中與稅收規(guī)定的差異還是不小：
1、在持有期間所獲得的利息收入雖然在會計處理上沖減投資成本，但卻是稅法上所謂的應(yīng)納稅所得額。因?yàn)槲覈惙ㄒ?guī)定：被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，才能視為投資回收，沖減投資成本;一般的分配當(dāng)然不可能超過也就只能進(jìn)行納稅調(diào)整。超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納所得稅。這必須引起我們足夠重視。
而在持有期間所獲得的股利收入，基于我國先稅后分的原則，只要被投資企業(yè)與投資企業(yè)享受相同的所得稅率，因?yàn)楸煌顿Y企業(yè)分配的股利已納稅就不必由投資企業(yè)重復(fù)計繳。在事實(shí)上我們也務(wù)必注意：由于股利收入涉及到先稅后分的問題，所以股利收入要比投資轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)際稅負(fù)低，這事實(shí)也是企業(yè)稅收籌劃的一個方面。
2、國債利息收入及財政部發(fā)行的公債利息收入在會計上確認(rèn)為收益，而稅法規(guī)定免征，這點(diǎn)企業(yè)比較熟悉。不過轉(zhuǎn)讓國債的處置收益還是需要并計應(yīng)納稅所得額的。這一點(diǎn)在審計過程中時常碰到，在調(diào)賬過程中還碰到不少麻煩。
1102號短期投資跌價準(zhǔn)備科目為原制度所沒有。該科目與小企業(yè)制度另外兩個存貨跌價準(zhǔn)備及壞帳準(zhǔn)備的道理是一致的，操作上并不復(fù)雜，關(guān)鍵是上文提到的怎樣與企業(yè)做好溝通。否則的話保留意見的內(nèi)容可能會更多。另外一個需注意的問題就是三項(xiàng)準(zhǔn)備與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)問題。準(zhǔn)備所造成的財務(wù)與稅收差異顧名思議當(dāng)然是時間性差異，本來是可以通過納稅影響會計法的“遞延稅款”科目來進(jìn)行處理的，但因?yàn)樾∑髽I(yè)會計制度規(guī)定采用應(yīng)付稅款法，所以在實(shí)務(wù)操作過程中，要說服企業(yè)盡可能對稅項(xiàng)調(diào)整做好備查登記。特別是企業(yè)在實(shí)際發(fā)生帳面損失時，而先前已計提相關(guān)準(zhǔn)備金時需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)減往往比較難，所以更需要有詳盡的依據(jù)才能獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，這時的備查賬簿就更不可少了。
1111號應(yīng)收票據(jù)科目變化不大。只是不論《企會》還是《小企會》關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算均明確規(guī)定：無論應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移，均轉(zhuǎn)銷應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。但財會[20xx]3號文《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》卻明確規(guī)定“如果企業(yè)與銀行金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請人負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，因風(fēng)險與報酬均未轉(zhuǎn)移。似同企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押借款，而不應(yīng)沖減應(yīng)收債權(quán)賬面價值。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)按照該規(guī)定操作。這就值得我們在審計過程中注意。如果繼續(xù)追溯的話這其實(shí)還涉及到財會[20xx]14號《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定》，大家有興趣也可以上本所網(wǎng)站查閱。
1121號應(yīng)收股息科目也為原制度所沒有，原制度將反映在其他應(yīng)收款科目中�？颇康膬�(nèi)容應(yīng)該是顧名思議，要注意的是購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。這很顯然，因?yàn)閼?yīng)收股息科目是流動資產(chǎn)科目，而到期一次性付息的長期債券的利息顯然已成為了長期資產(chǎn)。
1131號應(yīng)收賬款科目應(yīng)該是大家相當(dāng)熟悉的一個科目，不過由于涉及到出售債權(quán)、債務(wù)重組等舊瓶新酒的問題。關(guān)于出售應(yīng)收債權(quán)的問題，小企業(yè)會計制度講解以及[20xx]14號《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定》都有很具體的闡述，大家可以參看相關(guān)文件，時間關(guān)系這里不再展開。
應(yīng)收賬款第4點(diǎn)規(guī)定期末應(yīng)對應(yīng)收賬款余額進(jìn)行全面檢查，合理計提壞賬準(zhǔn)備，而根據(jù)壞賬準(zhǔn)備科目的規(guī)定對于沒有把握收回的應(yīng)收款項(xiàng)，均應(yīng)計提。計提的方法有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法。這個規(guī)定曾經(jīng)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》過程中有過爭議，就是企業(yè)是否只能挑選其中的一種方法計提壞賬準(zhǔn)備，后來準(zhǔn)則解答規(guī)定只要有合理依據(jù)可以分別對明確的壞賬損失采用個別認(rèn)定法，其他的應(yīng)收款項(xiàng)可以在其他三種方法選擇一種。這種解釋應(yīng)該是比較客觀的，因?yàn)殡m然企業(yè)計提準(zhǔn)備金仍需進(jìn)行納稅調(diào)整不影響國家稅款的流失，企業(yè)對會計政策的選擇應(yīng)該有較大的自主性，但考慮到會計信息的可比性與一貫性保持一種最適合自身的方式而采用是必要的，如有變化必須在會計報表中附注中有詳盡的披露(也即變更的原因及造成的影響)。
談到應(yīng)收賬款自然涉及到債務(wù)重組問題。概括的說就是以低于債務(wù)賬面價值的清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人的損失計入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目，債務(wù)人的收益計入“資本公積——其他資本公積”科目。這是企業(yè)會計制度體系為注重穩(wěn)健性原則而舍棄配比性原則的又上經(jīng)典案例�，F(xiàn)在在理論界與實(shí)界還有一個共同的爭議，就是債務(wù)人計入資本公積科目的收益在稅務(wù)上是仍需照章納稅的，那么這塊稅是沖減資本公積呢?還是直接通過納稅調(diào)整最后沖轉(zhuǎn)凈利潤?也就是所謂的是權(quán)益觀還是損益觀?我個人認(rèn)為沖減資本公積對企業(yè)更有利，不知大家以為如何?在下文談到“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目”時還將涉及到該問題。
而計入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”的損失則需嚴(yán)格按照20xx年3月1日開始執(zhí)行的國稅總局6號令《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》的規(guī)定處理，不過由于該辦法實(shí)施細(xì)則還沒有出臺，辦法規(guī)定的過于粗放，給企業(yè)的操作也帶來了一定的難度，我們同樣需要仔細(xì)學(xué)習(xí)，深刻體會。該文的總體精神是：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，也即按公允價值計稅，再以非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得(或損失);債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)的公允價值(包括轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi))確定其計稅成本，據(jù)以計算可以稅前扣除的資產(chǎn)折舊或攤銷，或結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這時通過備查登記就顯得尤為必要。而這一點(diǎn)大家可能已感覺到操作起來并不容易，企業(yè)已按會計賬面價值入賬，按公允價值計稅容易，[如果在賬面價值低于公允價值的情況下]要按其進(jìn)行攤銷則存在較大的稅務(wù)溝通成本因?yàn)檫@其實(shí)就涉及到了納稅調(diào)減的問題。而其他幾項(xiàng)債務(wù)重組的處理也基本需按此精神來操作。至于該文第九條規(guī)定關(guān)聯(lián)方之間含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上不得確認(rèn)債務(wù)重組損失，應(yīng)視為捐贈(除經(jīng)法院裁決同意、全體債權(quán)人同意、經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股)，如債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)推定為企業(yè)對股東分配。所以關(guān)聯(lián)方方面的操作務(wù)必謹(jǐn)慎，本來想借債務(wù)重組作為稅務(wù)籌劃的利器，一不小心卻可能傷著了自己，實(shí)際案例已經(jīng)產(chǎn)生。這在《中國稅務(wù)報》與《中國證券報》上均有。
1131號其他應(yīng)收款科目沒有什么變化，只是國稅發(fā)〔20xx〕45號規(guī)定為配合新會計制度的執(zhí)行其他應(yīng)收款也可以按0.5%計提壞賬準(zhǔn)備金。這是對以前國稅發(fā)[20xx]84號文的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的一種突破(該規(guī)定不允許其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備)。
1201號在途物資科目即原制度備選取科目“在途材料”科目。沒有什么變化。值得注意的是外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額及建設(shè)基金依7%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)產(chǎn)生的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)則不能計算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用也不能計算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。根據(jù)國稅發(fā)[20xx]88號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》的規(guī)定貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。增值稅一般納稅人在20xx年3月1日以后取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，必須按照《增值稅運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣清單》的要求填寫全部內(nèi)容，對填寫內(nèi)容不全的不得予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的發(fā)票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。這些貨票必須填制齊全、規(guī)范方能抵扣。貨運(yùn)定額發(fā)票與郵寄銷售的郵寄費(fèi)均不能抵扣。管道運(yùn)輸費(fèi)用如能取得套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票可以抵扣。
1211號材料科目即原制度的“原材料”科目。值得注意的是根據(jù)國稅函[20xx]827號《關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》再次明確了納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅，當(dāng)然這仍需將含稅價換算為不含稅價[該文內(nèi)容從20xx年7月1日起執(zhí)行]。
1243號庫存商品科目應(yīng)該說變化也不大。在計提存貨跌價準(zhǔn)備金時，關(guān)鍵要注意可變現(xiàn)凈值在不同核算對象的情況下，其概念是有差別的。這其實(shí)也涉及到存貨準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，大家應(yīng)該比較熟悉不再展開對于直接用于出售的存貨，可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常經(jīng)營過程中，存貨售價減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定;對于需要加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定;對屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值，如果同類產(chǎn)品既有訂單產(chǎn)品也有非訂單產(chǎn)品，就應(yīng)先計算訂單產(chǎn)品，再將剩余產(chǎn)品視作普通商品考慮。
1301號科目待攤費(fèi)用也無甚變化。只是最近著名稅務(wù)專家龐金偉、杜旭冬撰寫的專業(yè)論文援引財稅字[1996]79號文《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》[原文“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊、不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。稅法規(guī)定：不允許企業(yè)采取分次攤銷的方式計算這些待攤費(fèi)用的所得稅”]過程中談到稅法不允許企業(yè)采取分次攤銷的方式計算待攤費(fèi)用的所得稅，因此，如果年底還有未攤銷完的余額，必須進(jìn)行納稅調(diào)整，在計算本年度企業(yè)所得稅時扣除，如果不扣除，下一年度不得補(bǔ)扣。還舉了兩例：1、某企業(yè)20xx年6月1日一次性購入一批維修工具15萬元，企業(yè)分12個月攤銷，20xx年攤銷7.5萬元。進(jìn)行納稅調(diào)整應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額7.5萬元。2、某企業(yè)20xx年6月租賃設(shè)備一臺2年，一次性預(yù)付租金15萬元，企業(yè)20xx年共攤銷3.75萬元。而進(jìn)行納稅調(diào)整應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3.75萬元。我個人看法這類觀點(diǎn)是值得商榷的，不應(yīng)當(dāng)就字面而論字面。原則上小額費(fèi)用一次性攤銷，大額的只要嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行攤銷，沒必要進(jìn)行納稅調(diào)整，這不僅提高核算成本，事實(shí)上也不是很現(xiàn)實(shí)。僅供大家參考。
1401號科目長期股權(quán)投資與1402號長期債權(quán)投資科目是對原制度長期投資二級科目的分解，由于投資在行業(yè)會計制度后頒布了相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，在《企業(yè)會計制度》及相關(guān)法規(guī)中屢有提及與變化，內(nèi)容繁復(fù)，業(yè)已成為會計核算的一大難點(diǎn)。也是歷年CPA考試也成為了一大重點(diǎn)。有興趣也可以參看《投資準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(一)至(四)》。
但小企業(yè)會計制度較企業(yè)會計制度而言有了極大的簡化。與原行業(yè)制度的差異也不是很大了。雖然對長期股權(quán)投資劃分為成本法核算與權(quán)益法核算還是根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的標(biāo)準(zhǔn)，即只有在對被投資單位具有控制、共同控制、或重大影響時才應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，否則應(yīng)該采用成本法核算。這里所指的控制、共同控制、或重大影響的定義應(yīng)該是《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》準(zhǔn)則所言。但制度也明確了通常情況下，對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本;總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。而原行業(yè)制度的標(biāo)準(zhǔn)是50%。由于我們審計的企業(yè)投資往往不采用權(quán)益法核算，這樣一來，我們今后審計報告而言的保留意見也可能增多。
基于成本效益原則，小企業(yè)僅需根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的情況相應(yīng)確認(rèn)應(yīng)享有的份額并增減投資收益，無需在初始投資時計算股權(quán)投資差額，對于被投資單位在未來期間除損益以外的其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，也不需要確認(rèn)。但事實(shí)上還存在許多不是因?yàn)槔麧欁兓鸬乃邫?quán)益變化的情況比如[1、被投資單位接受資產(chǎn)捐贈;2、被投資單位增資擴(kuò)股形成資本溢價; 3、被投資單位外幣資本折算差額;4、被投資單位獲得專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入資本公積;5、被投資單位關(guān)聯(lián)交易差價形成的資本公積。]新制度雖說是為了減化核算體系，將大量的投資核算予以刪減，但有些內(nèi)容在會計核算中還是必須的，進(jìn)行刪減就影響了制度的完整性，比方拿成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換而言，就是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中所無法回避的`問題，在實(shí)務(wù)操作中一旦碰到還是需要參照《企業(yè)會計制度》與《投資準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定。但由于我們在審計過程中碰到的類似業(yè)務(wù)其實(shí)并不多，這里由于時間關(guān)系也不再展開。
長期股權(quán)投資從成本法改為權(quán)益法時：在追加投資時作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，視同權(quán)益法核算在初始投資時就一直采用。對原有投資追溯調(diào)整，計算確定“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目金額，并對追溯調(diào)整的股權(quán)投資差額在追加投資前的持有期間進(jìn)行攤銷(指借方差額，貸方差額計入“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”，不存在攤銷問題);然后以追加投資款和發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，加上追溯調(diào)整后的原有投資賬面價值(指“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目合計數(shù)扣除減值準(zhǔn)備的金額，不包括“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目余額)，作為追加投資后的初始投資成本，并計算追加投資時的股權(quán)投資差額，在此基礎(chǔ)上確定投資企業(yè)新的投資成本。
因追溯調(diào)整而形成的股權(quán)投資差額，應(yīng)在剩余股權(quán)投資差額的攤銷年限內(nèi)攤銷;因追加投資新產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，再按會計制度規(guī)定的年限攤銷。即，股權(quán)投資差額應(yīng)按批分別計算，分別攤銷。但追加投資形成的股權(quán)投資差額金額不大，可以并入原來未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，按剩余年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時，未攤銷的股權(quán)投資差額一并結(jié)轉(zhuǎn)。
另外想提一句的就是國稅發(fā)[20xx]118號文《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》與我們處理投資問題有較大區(qū)別，剛才在談短期投資時其實(shí)也已談到一部分。該文件的主體精神就是被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營性虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。這與會計制度有很大的不同，也就是說被投資企業(yè)發(fā)生投資損失，投資企業(yè)按權(quán)益法核算調(diào)減利潤的，在納稅時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增因此而減少的投資收益。換言之在稅收上是不認(rèn)可投資企業(yè)承擔(dān)被投資企業(yè)的賬面虧損的，只能由被投資企業(yè)自行彌補(bǔ)。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。換言之在稅收上除上述投資企業(yè)不承擔(dān)被投資企業(yè)的虧損外，若發(fā)生投資損失也不得在稅前扣除，必須要用企業(yè)以后的投資收益來抵補(bǔ)。簡言之在稅收上不存在投資損失。記得今年初某區(qū)稅務(wù)局沒有很好執(zhí)行該規(guī)定搞得我們在審計時很被動。
1501號固定資產(chǎn)科目因?yàn)闆]有按照《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》進(jìn)行調(diào)整，所以變化不是很大。即便是融資租入固定資產(chǎn)也是按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等確認(rèn)為入賬價值。而沒有按照《租賃準(zhǔn)則》上規(guī)定的操作：[按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面原值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者做為資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者差額作為未確認(rèn)的融資租賃費(fèi)用]。只是《問題解答四》明確規(guī)定對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，應(yīng)作為會計估計的變更。這在今年的注冊會計師教材上其實(shí)已經(jīng)有所涉及。不過這對《會計政策、會計估計的變更與會計差錯的更正具體準(zhǔn)則》《固定資產(chǎn)具體準(zhǔn)則》、《問題解答二》、《問題解答三》及《企業(yè)會計制度銜接辦法》的四項(xiàng)規(guī)定都是一個否定，值得我們注意。當(dāng)然了，采用未來適用法比追溯調(diào)整法更簡單，這次新老制度的銜接事實(shí)上也不應(yīng)該涉及折舊方法的變更。另外類似固定資產(chǎn)之類的長期資產(chǎn)往往涉及到前期調(diào)整事項(xiàng)。一般而言本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整;如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。簡言之，其實(shí)就是政策變更根據(jù)法律規(guī)定，無規(guī)定應(yīng)追溯。估計變更只考慮將來，會計差錯視重要性程度來判斷追溯與否。
關(guān)于固定資產(chǎn)，在會計與稅收方面也存在一些差異。企業(yè)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)階段會計上是作為固定資產(chǎn)價值一部分的，而在稅法上則應(yīng)確認(rèn)為收入，因?yàn)檫@已經(jīng)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)了。同樣的外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退回的增值稅在會計抵減固定資產(chǎn)原值，而在稅法上則視同政策性補(bǔ)貼應(yīng)并計所得稅。此外，作為投資入帳的固定資產(chǎn)，會計上按投資各方確認(rèn)的價格入賬，而稅法則必須是合理市價或評估價格確認(rèn)資產(chǎn)價值。
1502號累計折舊科目變化不大，只是參照《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)與按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計提折舊外，其他以前未使用、不需用的固定資產(chǎn)不需要計提折舊的固定資產(chǎn)均要計提折舊。根據(jù)問題解答(一)的規(guī)定：準(zhǔn)則規(guī)定對未使用不需用的固定資產(chǎn)提取的折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用，企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》，而對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項(xiàng)會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。如果此項(xiàng)會計政策變更的累計影響數(shù)較小，或會計政策變更的累計影響數(shù)不能合理確定的，可以采用未來適用法。
不過在進(jìn)行折舊政策的選擇時我們必須注意會計政策與稅收政策就目前階段中存在的較大的差異。就拿上面所說的對未使用或不需用的固定資產(chǎn)計提折舊，而稅收政策規(guī)定除未使用，不需用的房屋與建筑物外都不得計提折舊，另外受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)不得計提折舊。此外根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定企業(yè)因接受投資或因合并、分立改組中接受的固定資產(chǎn)隱含的增值或損失已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才能按評估價值計提折舊，否則只能按原賬面價值為基礎(chǔ)確定。所以稅收政策不允許計提折舊的固定資產(chǎn)均需進(jìn)行納稅調(diào)整。不過國稅發(fā)[20xx]45號文出臺后，由于接受捐贈的固定資產(chǎn)就要納稅，那么稅后的接受捐贈的固定資產(chǎn)當(dāng)然可以計提折舊了。
1801號無形資產(chǎn)科目變化不大，不過有兩個問題還是值得我們注意。1、自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等作為其實(shí)際成本。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。此外外購計算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計價的應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)計價應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。這兩項(xiàng)規(guī)定其本意是體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，稅收政策也允許，問題是如果相同的資產(chǎn)外購與自制則會發(fā)生很大的區(qū)別，不符合可比性的會計政策，而且就目前無形資產(chǎn)市場的實(shí)際情況而言，其實(shí)給大家留下了充分稅收籌劃的空間。關(guān)于稅收籌劃其實(shí)與會計政策的選擇唇齒相依，只是時間有限不便展開，有機(jī)會日后再談。無形資產(chǎn)與稅收相關(guān)的問題包括：
1、無形資產(chǎn)攤銷期限合同與法律均無規(guī)定受益年限的會計規(guī)定不超過十年，稅法規(guī)定不短于10年。外購商譽(yù)可以入賬，但不得進(jìn)行攤銷也需我們注意。
2、以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價款，借記本科目,待該項(xiàng)土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程科目。這是目前房地合一，將土地出讓金記入固定資產(chǎn)的一個主流做法。不過要注意的是根據(jù)財會[20xx]43號文“實(shí)施《企業(yè)會計制度》及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答”的規(guī)定如果土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限的，在預(yù)計該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項(xiàng)房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物時，則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按當(dāng)期賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。這種做法與我們目前行業(yè)會計制度的核算有著質(zhì)的不同，大家當(dāng)然注意到了，若房地合一核算的話，將使房產(chǎn)稅的稅負(fù)大幅提高，所以在實(shí)際處理中，務(wù)必注意[20xx]43號文留的那個口子，也就是執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前土地使用權(quán)價值作為無形資產(chǎn)核算的，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均攤銷。[這對于今年開始執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》而言，當(dāng)然也有選擇權(quán)。不要小看這個選擇權(quán)對于企業(yè)金額相對大的企業(yè)就是一筆不小的房產(chǎn)稅給節(jié)約下來了。]
1901號長期待攤費(fèi)用科目即為原制度遞延資產(chǎn)的別名。唯一值得注意的是根據(jù)穩(wěn)健性原則的要求，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)要在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用科目)。當(dāng)然這也是應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整的事項(xiàng)之一。根據(jù)財會[20xx]43號文精神，若企業(yè)在執(zhí)行新制度前還有大額未攤銷的開辦費(fèi)也可以進(jìn)行追溯調(diào)整。
另外固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用也是該科目的主要內(nèi)容之一，根據(jù)稅法規(guī)定如固定資產(chǎn)的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上;經(jīng)過修理后的資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上;經(jīng)過修理后的資產(chǎn)被用于新的或不同用途的應(yīng)該增加固定資產(chǎn)價值，在不短于5年攤銷。這里其實(shí)就涉及到化整為零的規(guī)避稅收問題。
2101號短期借款科目基本未變，只是新制度將其界定在向銀行與其他金融機(jī)構(gòu)借款，其他類型的借款應(yīng)該在其他應(yīng)付款科目反映。而原制度一并在短期借款科目中反映。順便提一句，由于企業(yè)拆借款項(xiàng)的行為日漸增多，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款后進(jìn)行轉(zhuǎn)貸的，期轉(zhuǎn)貸收入要并計營業(yè)稅及附加稅費(fèi)，很多企業(yè)都忽略此點(diǎn)，所以在企業(yè)理財過程中應(yīng)該考慮需要轉(zhuǎn)貸的稅收成本。我們審計時也應(yīng)引起足夠關(guān)注。
2201號待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目是一個新科目，原制度沒有，其實(shí)在《企業(yè)會計制度》出臺時也僅對外商投資企業(yè)進(jìn)行了規(guī)范而已。談到這個科目就必然要涉及到我們前面講解短期投資跌價準(zhǔn)備這個科目時涉及到的國稅發(fā)[20xx]45號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行[企業(yè)會計制度]需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》。該文規(guī)定：[企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得]。不過前面提到的國稅發(fā)[20xx]82號文規(guī)定納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額]，而在此之前內(nèi)資企業(yè)接受捐贈是免稅的。在45號文頒布后緊接著財政部與國稅總局就以財會[20xx]29號文聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答(三)》的通知》對該科目的使用進(jìn)行了原則性的規(guī)范：
企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細(xì)科目。在期末結(jié)轉(zhuǎn)時將待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值扣除應(yīng)交所得稅部分計入“資本公積——其他資本公積”科目。這里其實(shí)就涉及到我們剛才談到債務(wù)重組收益時的一種權(quán)益觀，既然有資參照，當(dāng)然可以利用。
收到貨幣資金時借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目,貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目;收到非貨幣資金時借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目,一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值,貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目。如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的,企業(yè)應(yīng)按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額,借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值(或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值)”科目,按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅,或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當(dāng)期虧損后(包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損,下同)的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,按其差額,貸記“資本公積—其他資本公積(或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)”。
如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大,根據(jù)國稅發(fā)[20xx]82號文規(guī)定可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的,各期計算交納所得稅時,企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分,沖轉(zhuǎn)相應(yīng)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”。按當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅,或按當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,按其差額,貸記“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。分年結(jié)轉(zhuǎn)時待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目當(dāng)然就可留余額了。
2301號長期借款科目，該科目的變化不是很大，不過由于吸收了《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的部分內(nèi)容在操作過程中還是應(yīng)當(dāng)引起一定的注意。該科目的第三點(diǎn)其實(shí)就是從《借款費(fèi)用準(zhǔn)則》引入，極大的強(qiáng)調(diào)了會計操作的穩(wěn)健性。這個剛考過CPA的同仁應(yīng)該很清楚，即1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生3、為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。三者必須同時滿足，缺一不可。
3111號資本公積科目比《企業(yè)會計制度》中簡化許多。(一)資本溢價;(二)接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備;(三)外幣資本折算差額;(四)其他資本公積四個明細(xì)科目中最主要的就是接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備相對內(nèi)容多一些，不過剛才在談到待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目已基本講清楚，該科目必須在處置完資產(chǎn)后才能相應(yīng)轉(zhuǎn)入其他資本公積科目，也才能轉(zhuǎn)增資本，不過也許制度簡化得過于利害，前面講到權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資必然要涉及到股權(quán)投資準(zhǔn)備，若記入其他資本公積科目轉(zhuǎn)增資本，這顯然不妥，我們在今后的操作過程中應(yīng)當(dāng)引起一定的重視。
5101號主營業(yè)務(wù)收入科目應(yīng)該是大家相當(dāng)熟悉的科目，不過由于引入了《收入準(zhǔn)則》判斷收入的條件與原制度規(guī)定的內(nèi)容可謂大相徑庭。1、與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給買方。2.企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。大量的售后回購其實(shí)都是這樣的例子。3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足確認(rèn)銷售4個條件，才能確認(rèn)收入。任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能在會計上確認(rèn)收入。銷售確認(rèn)的4個條件大家實(shí)在是太熟悉了，不過值得我們注意的是上述內(nèi)容均是就會計操作而言，而從稅法的角度來看只要企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。稅法不考慮收入的風(fēng)險問題，因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險應(yīng)由企業(yè)的稅后利潤來補(bǔ)償。稅法也同樣不考慮售后商品的繼續(xù)管理權(quán)問題，因?yàn)檫@屬于企業(yè)的內(nèi)部管理問題。至于收入和成本的可靠計量問題，則通過國家的權(quán)力強(qiáng)制性估計收入和成本的金額。這其實(shí)是對收入確認(rèn)的四條件另一種解讀。在稅收上應(yīng)嚴(yán)格按照《增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》和《營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》確定收入時間[(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天;(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天;(七)納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。]，所以在實(shí)務(wù)操作過程中，務(wù)必注意及時納稅調(diào)整，避免不必要的違規(guī)成本。財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離不僅體現(xiàn)在大量的所得稅業(yè)務(wù)中，在流轉(zhuǎn)稅中同樣不應(yīng)引起我們的輕視。
主要的新型銷售方式：
一、代銷就是一種日常經(jīng)濟(jì)活動中漸近頻繁的內(nèi)容，它的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不算復(fù)雜，但會計處理卻相對繁瑣，涉及到委托代銷商品、受托代銷商品、代銷商品款等諸多科目，還分收取傭金和自行定價的不同核算方式。經(jīng)典例子還是CPA的會計教材或者“收入準(zhǔn)則指南”。
二、售后回購則是一種新型的融資方式，雖不多見，但發(fā)展趨勢則較為普遍。在通常情況下不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。企業(yè)銷售商品在附有回購協(xié)議的方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷售價格以及相關(guān)稅費(fèi)的差額通過“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目核算，若回購價大于原售價的，應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費(fèi)用�！按D(zhuǎn)庫存商品差價”科目借貸方余方分別在其他流動資產(chǎn)或其他流動負(fù)債欄目內(nèi)反映。
三、售后回租則是一種融資方式。如果是融資租賃，則售價與原賬面價差額應(yīng)作為“遞延收益”，在租賃期間沖減折舊費(fèi)。如果是經(jīng)營租賃則沖減租金。
四、以舊換新銷售，在這種銷售方式下必須將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分成購舊貨、售新貨兩個步驟，這是唯一種與稅收規(guī)定相符的銷售方式。
五、現(xiàn)金折扣國內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行總價法，也就是在作銷售時不考慮折扣，在發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。銷售折讓規(guī)定在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售。這其實(shí)都是根據(jù)重要性原則，減輕會計核算的工作量。從另一方面考慮，國家當(dāng)然也是為了避免流轉(zhuǎn)稅款的流失。
5801以前年度損益調(diào)整科目。該科目其實(shí)在原制度中也有，所不同的是原制度將其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，新制度直接轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，不通過損益表反映[這里當(dāng)然也存在不可避免的納稅調(diào)整的問題]。
5701號所得稅科目的操作方法是沒變，但由于《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(三)》出臺，對相關(guān)所得稅的處理方式日漸明晰，我們有必要進(jìn)行一些羅列，希望能加深大家對相識的熟悉程度。
一、關(guān)于對外捐贈資產(chǎn)的納稅調(diào)整：
按照會計制度規(guī)定應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營業(yè)外支出處理;而按照稅法規(guī)定，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售(這也即流轉(zhuǎn)稅的稅基)和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈3%，可在按應(yīng)按納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。這個差異自然是永久性差異，當(dāng)期即應(yīng)全額調(diào)整。
二、關(guān)于接受捐贈資產(chǎn)的納稅調(diào)整因?yàn)樵凇按D(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目中已講解，不再重復(fù)。
三、關(guān)于銷售退回的問題一般會計制度與稅收規(guī)定時間是一致的。只有在企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。
四、企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整，該項(xiàng)內(nèi)容其實(shí)已在談三項(xiàng)準(zhǔn)備時有所涉及，提議企業(yè)建立備查賬簿，以便核算的準(zhǔn)確與便捷。而小企業(yè)不需要計提長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，不必考慮減值準(zhǔn)備與折舊和攤銷問題，所以工作量相對要輕一些。
零零總總的講了這許多，希望在觀點(diǎn)上能與大家共鳴，不當(dāng)之處也希望大家及時指正，那么我今天的目的也就真正達(dá)到了。
會計制度學(xué)習(xí)心得4
我是一名開放教育會計專業(yè)本科學(xué)生，在學(xué)習(xí)完《會計制度設(shè)計》這門課程后。說一下自己的學(xué)習(xí)心得。我認(rèn)為，開設(shè)這門課程是非常重要和必要的。因?yàn)�，會計的管理職能是通過執(zhí)行會計原則，會計程序和會計處理方法，把內(nèi)部控制制度和會計核算有機(jī)結(jié)合來實(shí)現(xiàn)的。在我國，會計法、會計準(zhǔn)則和會計制度屬于行政法規(guī)，對會計核算只是宏觀的和指導(dǎo)性的'規(guī)范，而每個企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)和內(nèi)部管理控制的需要，在《企業(yè)會計制度》中選擇并設(shè)計一套符合自身特點(diǎn)的會計制度是非常必要的。所以，我覺得《會計制度設(shè)計》這門課程是非常重要的。以下，我通過幾個方面具體說一下學(xué)習(xí)這門課程的心得體會：
一、教材的特點(diǎn)
1、整體設(shè)計合理
我認(rèn)為這本教材整體設(shè)計合理，前后順序得當(dāng)，第一章到第四章是基礎(chǔ)會計制度設(shè)計;第五章到第十三章為具體會計制度設(shè)計;第十四章為電算化會計制度設(shè)計，從理論到實(shí)際，從總體到具體，從淺顯到深入，與實(shí)際工作的流程也相近，所以，學(xué)起來說的非常順暢和連貫。
2、理論知識豐富
這本教材理論知識豐富，講解透徹，每一章都從本章節(jié)所涉及業(yè)務(wù)的內(nèi)容及特點(diǎn)開始，然后是設(shè)計目標(biāo)內(nèi)部控制制度的設(shè)計，最后是具體核算的設(shè)計，這樣就讓我學(xué)會了一套方法，在以后設(shè)計到具體情況時可以靈活運(yùn)用。
3、聯(lián)系實(shí)際緊密
這門課程在理論知識豐富的基礎(chǔ)上，也與實(shí)際聯(lián)系非常緊密。每一章節(jié)都介紹了具體內(nèi)容和方法，并有許多實(shí)際工作中能用到的單據(jù)、表格非常實(shí)用，使我在學(xué)習(xí)后，能夠在實(shí)際工作中，具體應(yīng)用。
二、對我實(shí)際工作的幫助
我是一名注冊會計師，主要從事審計工作。在對企業(yè)審計中，首先就要對其會計制度進(jìn)行了解，對其內(nèi)容控制的有效性進(jìn)行評估和判斷。在沒學(xué)習(xí)這門課程前，我在這方面的能力是比較欠缺的，總是對企業(yè)具體會計制度的應(yīng)用，對內(nèi)部控制合理性的判斷不夠準(zhǔn)確，但在系統(tǒng)地學(xué)習(xí)完這門課程后，我覺得對我?guī)椭艽�，使我在�?shí)際工作中，針對不同企業(yè)不同的會計制度和內(nèi)部控制制度，總能有清晰的判斷，指出其不足和缺陷，使我的工作水平提高了，執(zhí)業(yè)水平也上了一個檔次。
三、不足之處
我覺得這門課程整體非常好：全面系統(tǒng)，突出重點(diǎn)，理論扎實(shí)，切合實(shí)際，但也存在一些不足之處，主要是沒有根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的變化，對具體實(shí)物的核算方法進(jìn)行更新。
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