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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度
在學(xué)習(xí)、工作、生活中，接觸到制度的地方越來(lái)越多，制度泛指以規(guī)則或運(yùn)作模式，規(guī)范個(gè)體行動(dòng)的一種社會(huì)結(jié)構(gòu)。那么你真正懂得怎么制定制度嗎？以下是小編整理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，歡迎大家借鑒與參考，希望對(duì)大家有所幫助。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度1
摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，會(huì)計(jì)核算方法變得日趨多樣，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中發(fā)揮的作用不斷增大，成本控制與財(cái)務(wù)核算中會(huì)計(jì)核算是核心，需要不斷將財(cái)務(wù)控制能力增強(qiáng)，以將資金利用率提高。當(dāng)前，會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在很多問(wèn)題，建立健全會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度成為重點(diǎn)內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算中心；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；制度分析
會(huì)計(jì)核算中心的作用非常大，主要是對(duì)各部門(mén)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行收集與整理，為各部門(mén)提供正確的決策數(shù)據(jù)，更好地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃提供真實(shí)、可靠信息。但是，統(tǒng)一完整的會(huì)計(jì)核算運(yùn)行規(guī)范沒(méi)有形成，且企事業(yè)單位業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，會(huì)計(jì)中心工作量不斷增大，很多財(cái)務(wù)手續(xù)煩瑣，核算制度不完善，容易出現(xiàn)各種管理漏洞。下面本文將基于會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出幾點(diǎn)會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制策略。
一、會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（一）會(huì)計(jì)形式規(guī)范性，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容規(guī)范性缺少重視度
核算資料形式的合法性與合理性一直是會(huì)計(jì)核算人員重視的，而對(duì)報(bào)批審批程序、票據(jù)內(nèi)容填寫(xiě)是否完整、支出標(biāo)準(zhǔn)是否規(guī)范則缺少重視，缺少對(duì)票據(jù)通過(guò)審核的重點(diǎn)把控。此外，票據(jù)內(nèi)容真實(shí)性判斷不準(zhǔn)確，真假票據(jù)混合已經(jīng)成為常態(tài)，僅從票據(jù)形式上規(guī)范審查是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，對(duì)票據(jù)日期、內(nèi)容、簽署人等內(nèi)容未能過(guò)目，不能保證審核的準(zhǔn)確性。
（二）工作程序不合理，內(nèi)部制約機(jī)制弱化
會(huì)計(jì)核算中心的工作非常繁重、復(fù)雜，不僅需要對(duì)報(bào)賬集中處理，還需要處理審核憑證開(kāi)展核算工作。結(jié)算單位發(fā)來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表缺少充足的時(shí)間進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核人員重點(diǎn)對(duì)備用金與銀行存款審核與結(jié)算，一遍通過(guò)，缺少事后的稽核，簡(jiǎn)化了抽檢流程，造成稽查僅審核結(jié)算人員與審核人員。這樣缺少相互牽制與監(jiān)督，非常容易發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，造成信息傳輸不及時(shí)，缺少真實(shí)性。
（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊
當(dāng)前，會(huì)計(jì)核算中心的工作人員業(yè)務(wù)水平不高，缺少既具備較高業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素養(yǎng)，又懂管理的復(fù)合型財(cái)務(wù)人才，混龍混雜，素質(zhì)有高有低，對(duì)財(cái)務(wù)法規(guī)不了解，不能主動(dòng)學(xué)習(xí)，也容易造成財(cái)務(wù)信息失真，難以確保內(nèi)部控制與監(jiān)督有效推進(jìn)。
（四）會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)軟件功能不完善
會(huì)計(jì)集中核算制的實(shí)施后，各個(gè)核算中心實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但是沒(méi)有將實(shí)用性體現(xiàn)出來(lái)，且缺乏針對(duì)性的安全制度與措施，造成不法分子通過(guò)修改程序與篡改、破壞數(shù)據(jù)等手段不能挪用資金等問(wèn)題難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，為不法分子提供了可乘之機(jī)。加強(qiáng)核算財(cái)務(wù)軟件功能設(shè)計(jì)，加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用非常關(guān)鍵。
二、完善會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度措施
會(huì)計(jì)核算中心工作目的是讓各級(jí)部門(mén)的財(cái)政資金得到優(yōu)化應(yīng)用，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，將財(cái)務(wù)資金的利用率提高，將公共財(cái)政框架構(gòu)建出來(lái)，從而建立起統(tǒng)一的財(cái)政集中支付制度。為了實(shí)現(xiàn)以上要求，就必須對(duì)現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行優(yōu)化與完善，從而更好地為各級(jí)部門(mén)服務(wù)。
（一）將會(huì)計(jì)核算中心全體人員的`內(nèi)部控制意識(shí)提高
可以通過(guò)多種手段將核算中心會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部控制意識(shí)提高，內(nèi)部控制制度是整個(gè)會(huì)計(jì)核算中心的重要依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，所有在會(huì)計(jì)核算工作中人均需要積極履行各項(xiàng)工作規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，不能超越內(nèi)部控制制度規(guī)定的權(quán)利。此外，除了明確自身職責(zé)與任務(wù)以外，需要不斷提高職業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，提升各方面能力，滿足會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制要求。
（二）對(duì)崗位合理設(shè)置，分離不相容職務(wù)
需要依據(jù)會(huì)計(jì)核算中心本身特點(diǎn)對(duì)相關(guān)崗位規(guī)劃，明確每一級(jí)工作人員的權(quán)限，形成相互制衡、相互約束的局面。將不相容的職務(wù)分離，可以讓?shí)徫宦氊?zé)更加分明，由不同人員擔(dān)任不相容職務(wù)，不能由一人獨(dú)攬大權(quán)。財(cái)務(wù)主管、系統(tǒng)管理員、經(jīng)辦會(huì)計(jì)、記賬憑證復(fù)核均是不相容職務(wù)。
（三）對(duì)憑證復(fù)核制度建立健全
一方面是由專人復(fù)核各個(gè)會(huì)計(jì)審核通過(guò)的原始憑證，如果發(fā)現(xiàn)了不合理的地方需要及時(shí)糾正，在確保無(wú)誤后才能加蓋印章�？梢员苊飧鱾�(gè)會(huì)計(jì)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)不一致的情況，同時(shí)可以將報(bào)賬單位與會(huì)計(jì)人員相互串通、舞弊行為減少。另一方面是將記賬憑證復(fù)核崗位設(shè)立出來(lái)，對(duì)記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目適用性、金融正確性與經(jīng)費(fèi)開(kāi)支渠道合法性進(jìn)行審核。實(shí)施會(huì)計(jì)信息化，可以將數(shù)據(jù)重復(fù)輸入與重復(fù)處理的情況減少，從而降低差錯(cuò)率，可以提升財(cái)務(wù)處理的精準(zhǔn)性，將會(huì)計(jì)資料真實(shí)性提高。
（四）構(gòu)建回避制度與定期輪崗制
核算單位與會(huì)計(jì)核算中心之間存在聯(lián)系時(shí)，需要實(shí)施回避制度，實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制，可以將會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性提高，且實(shí)施會(huì)計(jì)集中審核制讓原單位“雙重身份”難以進(jìn)行職能監(jiān)督的情況消除，構(gòu)建氣回避制度，可以將會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性提高，更加充分地讓會(huì)計(jì)人員履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。
（五）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)控制
在信息技術(shù)發(fā)展下，實(shí)施計(jì)算機(jī)信息技術(shù)控制可以確保數(shù)據(jù)處理部門(mén)工作效率提高，各崗位嚴(yán)格授權(quán)，可以采用加密方法控制，從而避免出現(xiàn)非法操作，崗位操作由一人統(tǒng)一進(jìn)行，密碼設(shè)置由字母與數(shù)字構(gòu)成，可以將保密性增強(qiáng)。當(dāng)前，會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制依然存在很多問(wèn)題，主要體現(xiàn)在工作人員的素質(zhì)不高、工作流程不合理、缺少會(huì)計(jì)內(nèi)容的規(guī)范等，內(nèi)部控制制度對(duì)會(huì)計(jì)人員與各部門(mén)的工作規(guī)范性不強(qiáng)，且執(zhí)行效果不顯著，由此，需要加強(qiáng)工作人員教育培訓(xùn)、強(qiáng)化制度構(gòu)建，真正使內(nèi)控制度更加科學(xué)、高效。
參考文獻(xiàn)：
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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度2
物業(yè)管理公司的財(cái)務(wù)管理部門(mén),在對(duì)其下屬的物業(yè)管理處進(jìn)行會(huì)計(jì)核算前,必須先行對(duì)國(guó)家及地方與物業(yè)管理相關(guān)的法規(guī)和稅規(guī)有清楚地了解,此外,還應(yīng)對(duì)與本公司、本物業(yè)相關(guān)下列文件的相關(guān)規(guī)定予以關(guān)注。
一、業(yè)主公約
業(yè)主公約是各業(yè)主與發(fā)展商在買(mǎi)賣樓宇后所簽署的合約。公約對(duì)發(fā)展商、全體業(yè)主、用戶及管理者均有約束力,并明確各自的權(quán)利、義務(wù)及責(zé)任。
公約內(nèi)包括了很多有關(guān)財(cái)務(wù)處理、費(fèi)用計(jì)算等數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)管理部人員須詳細(xì)了解該項(xiàng)資料及規(guī)定,并作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。
現(xiàn)列舉其中較重要的條款如下:
1.本物業(yè)管理賬目發(fā)生盈虧時(shí)的處理辦法
一份內(nèi)容完善的公約應(yīng)就本物業(yè)管理發(fā)生盈余或虧損情況時(shí)的處理或解決辦法予以明確規(guī)定。通常,本著'用者自付'的原則,本物業(yè)的盈余由該物業(yè)的全體用戶共同享有,本物業(yè)的虧損由該物業(yè)的全體用戶共同分擔(dān)。當(dāng)然也可以是其它的處理方式,如:在業(yè)主委員會(huì)成立之前的前期物業(yè)管理期間,小用戶以按約定繳納綜合物業(yè)管理費(fèi)用為限,收入不足以應(yīng)付經(jīng)常性支出時(shí),由開(kāi)發(fā)商承擔(dān)補(bǔ)貼責(zé)任。但關(guān)鍵是必須有明確的`約定。
2.本物業(yè)綜合管理費(fèi)收支情況的公布
要求物業(yè)管理公司定期公布所管物業(yè)的收支情況,是我國(guó)物業(yè)管理行業(yè)法規(guī)中明文規(guī)定的。在與有關(guān)法規(guī)保持一致的前提下,公約中通常會(huì)對(duì)公布的具體時(shí)間、方式和要求做出規(guī)定。
3.收支核算方面的規(guī)定
公約通常列明是否需要為本物業(yè)各部分(如:停車場(chǎng)、辦公樓、住宅樓等)的收支獨(dú)立核算。
4.未出售單位和已出售但空置單位管理費(fèi)計(jì)算法
通常未出售的單位享有一定的管理費(fèi)減免優(yōu)惠。
5.管理費(fèi)起計(jì)日期的約定
通�？梢允菍�(shí)際收樓日,或交付使用通知書(shū)發(fā)出日期加若干天為起計(jì)日,或者以前述兩者較早者為起計(jì)日,也可以是開(kāi)發(fā)商與業(yè)戶在售樓時(shí)做出的其它約定。
6.滯納金的計(jì)算法
公約通常會(huì)規(guī)定業(yè)戶必須在每月某日前繳付管理費(fèi),逾期未付者,則管理公司有權(quán)按規(guī)定利率計(jì)收滯納金。
二、管理合約
管理合約是開(kāi)發(fā)商或業(yè)主委員會(huì)與物業(yè)管理公司簽署的合約,其主要作用是明確委托方和受托方的權(quán)利和義務(wù)。主要應(yīng)包含以下內(nèi)容:
1.物業(yè)管理公司管理本物業(yè)的年限,及管理公司報(bào)酬的計(jì)收標(biāo)準(zhǔn)及方法等。
2.物業(yè)管理公司受管理公約的約束,并享有公約規(guī)定的管理人所享有的權(quán)利、義務(wù)及責(zé)任,根據(jù)管理公約對(duì)本物業(yè)進(jìn)行管理。
3.需編制財(cái)務(wù)預(yù)算及預(yù)算控制,除首年預(yù)算外,通常由財(cái)務(wù)管理部牽頭為每一新的財(cái)政年度制定財(cái)政預(yù)算,并在該年度的實(shí)際運(yùn)作中對(duì)各項(xiàng)開(kāi)支實(shí)施預(yù)算控制。
4.合約到期或終止時(shí),財(cái)務(wù)移交方面的要求。
三、用戶手冊(cè)、裝修守則及大廈各項(xiàng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一覽表
該等文件通常在業(yè)主收樓時(shí)一并派發(fā),并列明各項(xiàng)收費(fèi)、按金、罰款及按金退還的程序等事宜。
四、收樓的流程
在整個(gè)收樓的程序中,有很多會(huì)計(jì)部必不可少的資料,如:
1.確實(shí)的收樓日期,用以計(jì)算管理費(fèi)起計(jì)日期。
2.各單位業(yè)戶數(shù)據(jù),包括姓名、聯(lián)絡(luò)地址及電話等。
3.已繳付管理費(fèi)按金及其它款項(xiàng)的收據(jù),可作入賬及對(duì)賬的憑據(jù)。
根據(jù)上述資料,可以建立一套必要的圖表檔案,如:單位數(shù)據(jù)列表已收各種按金明細(xì)表、應(yīng)收/已收/欠收管理費(fèi)一覽表等。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度3
攪拌站單設(shè)帳套，設(shè)一名會(huì)計(jì)和一名出納，與公司財(cái)務(wù)往來(lái)核算，每月末攪拌站報(bào)報(bào)表與總公司財(cái)務(wù)合并報(bào)表，攪拌站單獨(dú)核算管理人員的費(fèi)用和商品混凝土的收入及成本。具體要求：
1、各攪拌站財(cái)務(wù)必須取得砼買(mǎi)賣合同和原材料采購(gòu)合同原件。商砼買(mǎi)賣合同必須由攪拌站站長(zhǎng)和商砼公司經(jīng)理簽字，如合同尚未簽定，由攪拌站站長(zhǎng)征得商砼公司經(jīng)理同意后，擬寫(xiě)合同交于財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)暫按此預(yù)估價(jià)入帳，財(cái)務(wù)有責(zé)任督促相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)提供合同源。
2、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的核算與管理，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)費(fèi)用的不同性質(zhì)歸集、分配，并分類進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。
3、攪拌站的費(fèi)用以部門(mén)為單位進(jìn)行核算，即分部門(mén)統(tǒng)計(jì)核算各部門(mén)的費(fèi)用支出。
4、攪拌站單獨(dú)核算管理人員的費(fèi)用和商品混凝土的收入及成本�？颇吭O(shè)置如下。各費(fèi)用核算的二三級(jí)科目設(shè)置及核算要求：根據(jù)攪拌站實(shí)際情況，一級(jí)費(fèi)用科目設(shè)為：管理費(fèi)用，制造費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用， 管理費(fèi)用
（1）工資福利費(fèi)：核算管理人員的工資福利費(fèi)；
（2）辦公費(fèi)：核算每月辦公性質(zhì)的支出，具體包括辦公用品、特快郵遞費(fèi)、打字、復(fù)印、傳真、發(fā)郵件及打印紙張等費(fèi)用；
（3）電話費(fèi)：核算每個(gè)部門(mén)的固定電話費(fèi)支出；
（4）伙食費(fèi)：核算攪拌站伙食開(kāi)支，按公司制訂的定額控制；
�。�5）機(jī)物料消耗：按車號(hào)分別核算管理用車的油費(fèi)；
（6）修理費(fèi)：按車號(hào)分別核算管理用車的修理費(fèi)；
（7）用車費(fèi)：核算管理用車的過(guò)路費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等；
（8）差旅費(fèi)：核算出差人員的車費(fèi)及交通費(fèi)，包括各種出差補(bǔ)助，具體規(guī)定按總公司相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。要求分部門(mén)核算；
（9）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：核算各部門(mén)的業(yè)務(wù)費(fèi)；
（10）協(xié)調(diào)費(fèi)：核算協(xié)調(diào)事項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用；
（11）訴訟費(fèi)：核算通過(guò)法律途徑解決問(wèn)題的一切費(fèi)用；
（12）稅金：核算土地稅，房產(chǎn)稅車船使用稅、印花稅等；
（13）燃料費(fèi)：主要核算攪拌站用煤費(fèi)；
（14）攤銷折舊費(fèi)；核算易耗品攤銷、管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊等；
（15）其他：核算除以上二級(jí)明細(xì)科目以外的費(fèi)用。
制造費(fèi)用（月末一次轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本）
（1）工資及福利費(fèi)：核算生產(chǎn)人員、司機(jī)、修理工的工資及福利費(fèi)；
�。�2）機(jī)物料消耗：按車號(hào)分別核算生產(chǎn)用車（罐車、裝載車、汽泵、拖泵等）的加油費(fèi)及物料消耗
（3）修理費(fèi)：按車號(hào)和機(jī)器設(shè)備分別核算生產(chǎn)用車及機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)
�。�4）過(guò)路費(fèi)：按車號(hào)分別核算罐車的過(guò)路費(fèi)。
�。�5）水電費(fèi)：核算生產(chǎn)用水費(fèi)（包括買(mǎi)水）及電費(fèi)
（6）租賃費(fèi)：核算外租罐車、汽泵等租賃費(fèi)用
（7）運(yùn)費(fèi)：核算各種運(yùn)費(fèi)
�。�8）勞務(wù)費(fèi)：核算生產(chǎn)臨時(shí)用人的`人工費(fèi)
（9）車輛相關(guān)費(fèi)用：包括車輛的檢測(cè)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。數(shù)額較大的費(fèi)用可作為待攤費(fèi)用處理，攤銷時(shí)計(jì)入本二級(jí)明細(xì)科目。按車號(hào)分別列支。
�。�10）其他：核算除以上二級(jí)明細(xì)費(fèi)用科目以外應(yīng)計(jì)入成本的間接費(fèi)用。
財(cái)務(wù)費(fèi)用：核算匯款手續(xù)費(fèi)，利息收入及支出等。
成本類科目的核算要求：
�。�1）生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本下設(shè)原材料成本和制造費(fèi)用攤銷兩個(gè)明細(xì)科目。原材料水泥、粉煤灰、礦粉、泵送劑、膨脹劑、砂子（不分明細(xì)、按加權(quán)平均價(jià)）、石子（不分明細(xì)，按加權(quán)平均價(jià)）及輔料。生產(chǎn)成本按數(shù)量金額式核算（具體為：生產(chǎn)成本/原材料/標(biāo)號(hào)），制造費(fèi)用攤銷按方量每月攤銷；
�。�2）原材料：分三大類，具體為砼原材料，外加劑材料，油料（主指柴油）；
（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：按項(xiàng)目數(shù)量金額式核算（具體為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/標(biāo)號(hào)/項(xiàng)目）同時(shí)計(jì)提稅金盈虧量：按項(xiàng)目數(shù)量金額式核算（具體盈虧量/標(biāo)號(hào)/項(xiàng)目）同時(shí)計(jì)提稅金；
四、材料的核算
收料員驗(yàn)貨合格后分客戶分別填制入庫(kù)單，一式四聯(lián)（用復(fù)寫(xiě)紙）并和送料司機(jī)共同簽字確認(rèn)，并加蓋入庫(kù)專用章。銷貨方可根據(jù)我方入庫(kù)單（回執(zhí)聯(lián)）和發(fā)票、合同等資料按我方財(cái)務(wù)規(guī)定的時(shí)間到財(cái)務(wù)辦理掛帳或結(jié)款手續(xù)。具體流程：
（1）收料員收料時(shí)，除考查材料的質(zhì)量及數(shù)量外，在填據(jù)入庫(kù)單時(shí)，要求必須注明供貨商名稱、產(chǎn)地、材料名稱、數(shù)量、單位。除砂石料外，粉狀物及液體材料必須附有過(guò)磅單。
（2）入庫(kù)單一式四聯(lián)，存根一聯(lián)收料員留存、供貨商一聯(lián)、財(cái)務(wù)一聯(lián)、保管一聯(lián)。
（3）收料員依據(jù)入庫(kù)單及時(shí)登記臺(tái)帳（正規(guī)帳�。樟蠁T及時(shí)給保管傳票，并填總?cè)霂?kù)單，總?cè)霂?kù)單一式三聯(lián)，存根一聯(lián)，保管一聯(lián)，財(cái)務(wù)一聯(lián)�？�?cè)霂?kù)單必須按客戶、材料類別、規(guī)格等分別填寫(xiě)，不得匯總填寫(xiě)，保管核對(duì)后，根據(jù)已登記帳薄并及時(shí)把匯總單及入庫(kù)單傳到財(cái)務(wù)部。規(guī)定：收料員每天給保管傳票一次并留發(fā)文記錄，保管每五天匯總一次并與收料員對(duì)帳后傳到財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)部審核后，做備查。每月結(jié)賬日為25日，從26日為下月開(kāi)始。財(cái)務(wù)對(duì)不完整的入庫(kù)單有拒收權(quán)。
（4）供貨商掛帳，供貨商依據(jù)收料員開(kāi)據(jù)的入庫(kù)單，與保管對(duì)帳，并填據(jù)對(duì)帳單，雙方簽字認(rèn)可，經(jīng)財(cái)務(wù)審核并依據(jù)合同填入價(jià)格，由材料公司經(jīng)理、商砼公司站長(zhǎng)簽字后，財(cái)務(wù)據(jù)以掛帳，沖暫估應(yīng)付款轉(zhuǎn)入應(yīng)付款。若不提供發(fā)票，備注欠發(fā)票。要求供貨商在每月25日前掛帳，否則不考慮付款。
（5）原材料的出庫(kù)依據(jù)保管傳來(lái)的經(jīng)營(yíng)部的原材料消耗匯總單，經(jīng)經(jīng)營(yíng)、保管、財(cái)務(wù)和生產(chǎn)站長(zhǎng)簽字后，保管與財(cái)務(wù)同時(shí)登記帳薄。
�。�6）每月26日為結(jié)帳日，同時(shí)定為盤(pán)點(diǎn)日，月末保管將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果報(bào)到攪拌站財(cái)務(wù)部，盤(pán)點(diǎn)表上必須有站長(zhǎng)（攪拌站經(jīng)理）簽字。站長(zhǎng)匯同攪拌站人員根據(jù)財(cái)務(wù)提供的數(shù)據(jù)做盈虧分析及說(shuō)明，攪拌站會(huì)計(jì)匯同月報(bào)表一并報(bào)與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。
（7）、油料的核算
入庫(kù)同原材料入庫(kù)。出庫(kù)時(shí)，保管需注明領(lǐng)用油的司機(jī)姓名、車號(hào)、車型，并由領(lǐng)用人、車隊(duì)隊(duì)長(zhǎng)簽字，保管每星期給財(cái)務(wù)傳一次出庫(kù)單并匯總，匯總表一式三聯(lián)，存根一聯(lián)，保管一聯(lián)，財(cái)務(wù)一聯(lián)。財(cái)務(wù)據(jù)此歸集費(fèi)用并辦理出庫(kù)，月末進(jìn)行原材料盤(pán)點(diǎn)。
�。�8）、為了加強(qiáng)攪拌站內(nèi)部核算的嚴(yán)密性，要求攪拌站各部門(mén)給財(cái)務(wù)的具體傳票手續(xù)有： 每打一車砼，由操作員開(kāi)據(jù)供貨單交司機(jī)，要求操作員填寫(xiě)砼供貨，必須字跡清晰、工整、不得涂改，且所有聯(lián)內(nèi)容必須一致，與司機(jī)共同簽字確認(rèn)。砼供貨單上必須注明是汽泵、拖泵，并且是自用還是外租；必須詳細(xì)注明工程名稱、施工單位名稱（個(gè)人也必須是全稱）。供貨單不編號(hào)打印。（供貨單一式五聯(lián)，一聯(lián)操作室自留；二聯(lián)交客戶，三聯(lián)司機(jī)留存，四聯(lián)、五聯(lián)由司機(jī)上交經(jīng)營(yíng)部。）我方外租氣泵或罐車時(shí)，司機(jī)聯(lián)可交與對(duì)方作為對(duì)方掛帳的原始依據(jù)。經(jīng)營(yíng)部在每完成一次澆筑任務(wù)，給保管傳一次商砼供貨和與之相應(yīng)的原材料消耗匯總單，保管在審核了砼供貨單及原材料消耗匯總單后，簽字認(rèn)可，登記入帳，并在當(dāng)天傳給財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)在審核后，辦理原材料出庫(kù)。月末25日不論是否完成任務(wù)，必須將砼供貨單及相應(yīng)的原材料匯總單傳于財(cái)務(wù)。每月末要求操作室、經(jīng)營(yíng)部、財(cái)務(wù)三部門(mén)核對(duì)生產(chǎn)砼量，并填具對(duì)帳單，生產(chǎn)站長(zhǎng)簽字。
（9）、我方向外租氣泵或罐車時(shí)，經(jīng)營(yíng)部在出具租賃費(fèi)結(jié)算單（后必須附我單位砼供貨單小票）時(shí)分別寫(xiě)明每次具體澆筑砼時(shí)間、工程名稱、澆筑部位、砼數(shù)量、單價(jià)、金額等并于對(duì)方共同簽字確認(rèn)后經(jīng)站長(zhǎng)（經(jīng)理）簽字后傳財(cái)務(wù)復(fù)核掛帳。若我方給客戶租賃機(jī)械結(jié)算，財(cái)務(wù)憑砼澆注記錄和司機(jī)小票去對(duì)方結(jié)算。
經(jīng)營(yíng)部每月26日將上月26日至本月25日的司機(jī)提成匯總表經(jīng)車隊(duì)長(zhǎng)簽字后傳財(cái)務(wù)，據(jù)此做司機(jī)提成表。
支付款項(xiàng)，站內(nèi)零星費(fèi)用報(bào)銷，經(jīng)經(jīng)辦人、部門(mén)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)審核、攪拌站經(jīng)理及總經(jīng)理簽字，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字后，方可付款。支付材料款時(shí)，攪拌站財(cái)務(wù)必須嚴(yán)格根據(jù)審批后的材料付款計(jì)劃，經(jīng)材料公司經(jīng)理，商砼公司經(jīng)理總經(jīng)理簽字后，財(cái)務(wù)審核簽字后方可支付。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度4
［摘 要］高校的會(huì)計(jì)核算是整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的核心，需要在內(nèi)、外部環(huán)境的變化過(guò)程中不斷加以完善，新會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)對(duì)提升高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)管理水平起到了積極作用。本位對(duì)目前高校會(huì)計(jì)核算及新會(huì)計(jì)制度其帶來(lái)的影響進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)核算過(guò)程中存在的問(wèn)題，最后針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)對(duì)策。
［關(guān)鍵詞］新會(huì)計(jì)制度；高校；會(huì)計(jì)核算
近年來(lái)，我國(guó)各大高校不斷擴(kuò)招，在這樣的環(huán)境下高校經(jīng)營(yíng)管理開(kāi)始呈現(xiàn)出兩大特點(diǎn)：第一，資金數(shù)額較大，財(cái)政相關(guān)部門(mén)對(duì)高校的資金投入呈現(xiàn)出逐年上升的趨勢(shì)，高校自己的創(chuàng)收項(xiàng)目、創(chuàng)收收入也在不斷增加，這在客觀上要求高校必須注重資金的安全性和完整性；第二，項(xiàng)目復(fù)雜，高校業(yè)務(wù)活動(dòng)不僅包括教學(xué)、科研，還包括后勤及國(guó)有資產(chǎn)保值增值等其他活動(dòng)，高校管理體制的改革要求會(huì)計(jì)制度也做出相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)新形勢(shì)、新環(huán)境，因此，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度出臺(tái)，與舊制度相比，新的會(huì)計(jì)制度更加科學(xué)、更加完善，更加適應(yīng)未來(lái)高校的發(fā)展趨勢(shì)。
1新會(huì)計(jì)制度對(duì)高等院校會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)的影響
從實(shí)際工作情況來(lái)看，新會(huì)計(jì)制度給高等院校的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了很大影響。
1。1新會(huì)計(jì)制度使高職院校成本核算更加完善
目前，高等我院校的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，而高等院校的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與其成本核算之間有著密不可分的聯(lián)系，成本核算的重要性更加凸顯，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施完善了成本核算方法，使高等院校的成本核算更為準(zhǔn)確、合理，在高效核算的基礎(chǔ)上，院校便能充分認(rèn)識(shí)到自身在成本管理方面存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性的進(jìn)行成本費(fèi)用控制。
1。2新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施拓寬了高等院校的經(jīng)濟(jì)來(lái)源渠道
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)高等院校的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源是政府的財(cái)政撥款，而單一的資金來(lái)源渠道會(huì)限制高等院校更好地發(fā)展，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，如同教育體制改革的催化劑，在某種程度上幫助高等院校拓寬了經(jīng)濟(jì)來(lái)源渠道，并細(xì)化了費(fèi)用支出及資金收入的內(nèi)容，提升了高等院校的自我創(chuàng)收能力。
1。3新會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化了高職院校的資產(chǎn)管理
高等院校的.資產(chǎn)種類繁多，所占比重最大的是教學(xué)及科研設(shè)備，而這些設(shè)備均要有嚴(yán)格的管理和維護(hù)辦法，防止資產(chǎn)的不合理流失及損壞，也就減少了國(guó)家資源的浪費(fèi)，舊會(huì)計(jì)制度中對(duì)固定資產(chǎn)的界定和要求在實(shí)際工作中會(huì)有歧義，固定資產(chǎn)折舊核算也存在一定問(wèn)題，新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行了重新的梳理分類，各高等院校也可根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)選擇折舊方法，這些都對(duì)固定資產(chǎn)管理規(guī)范化極為有利。
2新會(huì)計(jì)制度下高等院校核算存在的問(wèn)題
2。1資產(chǎn)核算方面存在不足
從性質(zhì)上來(lái)看，高等院校擁有的資產(chǎn)歸國(guó)家所有，對(duì)高校資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的管理實(shí)際上就是保護(hù)國(guó)家資產(chǎn)。因高校的資產(chǎn)一般情況下是財(cái)政撥款購(gòu)買(mǎi)，在對(duì)資產(chǎn)核算時(shí)要細(xì)致劃分資產(chǎn)種類，如果把所有的資產(chǎn)都簡(jiǎn)單的看做固定資產(chǎn)，并使用固定資產(chǎn)核算體系來(lái)核算全部資產(chǎn)，那么一些無(wú)形資產(chǎn)就很難被正確評(píng)估價(jià)值，也不利于資產(chǎn)的正確使用。另一方面，相當(dāng)一部分高校沒(méi)有建立健全信息化管理系統(tǒng)，也沒(méi)有一套完整的管理體系，資產(chǎn)支出、損耗情況不能客觀、準(zhǔn)確的體現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表和資產(chǎn)實(shí)際管理情況完全不符。此外，根據(jù)新會(huì)計(jì)制度要求，高校要在每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并在一定的周期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)，然而部分高校人員新會(huì)計(jì)制度了解、掌握不充分，并沒(méi)有按要求進(jìn)行操作。
2。2高校會(huì)計(jì)核算人員素質(zhì)有待提高
高校會(huì)計(jì)核算人員最常見(jiàn)的工作就是為教師、學(xué)生等相關(guān)人員辦理報(bào)銷業(yè)務(wù)，此項(xiàng)業(yè)務(wù)雖然難度不大，但卻需要保持一種認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度。然而簡(jiǎn)單、重復(fù)的工作容易讓人出現(xiàn)厭煩情緒，如果薪資和激勵(lì)政策沒(méi)有跟上，則很容易造成人員流失，致使工作不能正常開(kāi)展。此外，現(xiàn)代信息技術(shù)改變了人們的工作方式，高校會(huì)計(jì)工作網(wǎng)絡(luò)化要求核算人員必須與時(shí)俱進(jìn)、不斷學(xué)習(xí)、不斷創(chuàng)新，會(huì)計(jì)核算人員不僅要具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，還要對(duì)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)有一定了解，從目前實(shí)際工作情況來(lái)看，國(guó)內(nèi)高校會(huì)計(jì)核算人員的綜合能力及素質(zhì)仍需加強(qiáng)，如果依舊止步不前，必將影響到未來(lái)的工作。
2。3缺乏完善的監(jiān)督體系
高校會(huì)計(jì)重視核算而忽視監(jiān)督的情況一直存在，例如，有些高校的報(bào)銷業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算處理雖然沒(méi)有問(wèn)題，但卻忽略了對(duì)原始憑證真?zhèn)蔚膶徍耍@種缺乏監(jiān)督、審核的票據(jù)一旦入賬，其財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性也必將大打折扣。此外，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行交易已經(jīng)成為一種普遍行為，一方面高校會(huì)計(jì)工作的效率大大提升，另一方面也要求高校要加強(qiáng)內(nèi)控管理，以適應(yīng)新環(huán)境的變化，然而，從實(shí)際工作情況來(lái)看，很多高校沒(méi)有將會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)審核兩個(gè)不相容的職務(wù)進(jìn)行分離，致使風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生。
2。4資金控制體系需進(jìn)一步完善
我國(guó)高校的資金使用以財(cái)政預(yù)算控制為主，但很多的企業(yè)并沒(méi)有樹(shù)立起正確的財(cái)務(wù)管理理念，在資金使用上還存在著問(wèn)題。例如，某些高校在專項(xiàng)資金的使用上，為避免結(jié)余資金被財(cái)政凍并返還給財(cái)政部門(mén)，他們會(huì)在預(yù)算考核結(jié)束之前集中的將這些結(jié)余資金支出，然而這種集中支出行為顯然是在急迫狀態(tài)下完成，不會(huì)考慮資金支出的合理性，從某種角度來(lái)說(shuō)是對(duì)國(guó)家資源的一種浪費(fèi)。此外，我國(guó)很多高校沒(méi)有建立起自身的資金控制體系，更沒(méi)有專門(mén)制定科學(xué)合理的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)專項(xiàng)資金下達(dá)直到執(zhí)行過(guò)程中的各類不確定因素也沒(méi)有給予充分考慮。例如，某些高校在采購(gòu)教學(xué)設(shè)備過(guò)程中都一定會(huì)考慮到設(shè)備質(zhì)量，因此會(huì)對(duì)所使用的資金給予較為寬松的考核標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際考評(píng)時(shí)卻必須根據(jù)既定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，這種不統(tǒng)一的思路必將使資金控制考核管理的難度大大增加。
3營(yíng)改增對(duì)高校會(huì)計(jì)核算提出了新要求
營(yíng)改增是我國(guó)稅收體制改革的必經(jīng)之路，即將過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅，也就是只對(duì)銷售商品或提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額進(jìn)行納稅，最大程度避免了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。從高校運(yùn)營(yíng)角度來(lái)看，營(yíng)改增無(wú)疑給整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系帶來(lái)了巨大改變。一方面，營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算方法和增值稅有著本質(zhì)區(qū)別，增值稅核算時(shí)要將應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售價(jià)格和稅款分開(kāi)核算；另一方面，增值稅核算需要設(shè)置應(yīng)交增值稅、增值稅銷項(xiàng)稅額、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、未交增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、已交稅金等眾多會(huì)計(jì)科目，這也使會(huì)計(jì)核算的工作量大大增加。營(yíng)改增后，高校的稅務(wù)申報(bào)也會(huì)發(fā)生變化，納稅申報(bào)機(jī)關(guān)由原來(lái)的地稅系統(tǒng)改為國(guó)稅系統(tǒng)，稅務(wù)申報(bào)表的格式和填寫(xiě)較原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅申報(bào)更為復(fù)雜，申報(bào)流程也比過(guò)去更加繁瑣。
4新會(huì)計(jì)制度下完善高校會(huì)計(jì)核算的對(duì)策
4。1加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理
新會(huì)計(jì)制度要求高等院校必須每月對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的計(jì)提，并專門(mén)為此項(xiàng)業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的科目，高校應(yīng)將固定資產(chǎn)折舊視為一種成本，并嚴(yán)格納入成本核算體系。此外，為了能更有效地實(shí)施資產(chǎn)管理，高校財(cái)務(wù)部門(mén)要與資產(chǎn)管理部門(mén)加強(qiáng)溝通，共同梳理出適合本校的管理流程，要求各個(gè)環(huán)節(jié)的工作人員必須按照制度要求操作，財(cái)務(wù)部門(mén)要主動(dòng)聯(lián)系資產(chǎn)管理部門(mén)及時(shí)對(duì)賬，并由兩個(gè)部門(mén)共同委派人員在固定的周期進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)。
4。2提升會(huì)計(jì)核算人員的整體素質(zhì)
提升會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)是保證高校財(cái)務(wù)工作順利完成的基礎(chǔ)前提，會(huì)計(jì)人員除了要掌握應(yīng)具備的專業(yè)技能，還要有良好的職業(yè)道德。針對(duì)高等院校會(huì)計(jì)核算人員流失較為嚴(yán)重的問(wèn)題，高校應(yīng)考慮制定激勵(lì)政策，對(duì)于工作出色且態(tài)度積極的會(huì)計(jì)人員給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于工作有問(wèn)題的會(huì)計(jì)給予一定懲罰，高等院校可每月對(duì)全部會(huì)計(jì)人員的工作情況進(jìn)行考核，并將考核成績(jī)及獎(jiǎng)懲結(jié)果公布，以此來(lái)調(diào)動(dòng)工作積極性和鞭策后進(jìn)人員。此外，為使會(huì)計(jì)人員更好地了解、適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度，高等院�？啥ㄆ陂_(kāi)展學(xué)習(xí)、培訓(xùn)活動(dòng)，并邀請(qǐng)行業(yè)專家來(lái)校指導(dǎo)，幫助會(huì)計(jì)人員掌握新的知識(shí)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
4。3行使好會(huì)計(jì)監(jiān)督職能
做好監(jiān)督工作才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，而高校做好監(jiān)督工作的第一步，要從做好原始憑證審核開(kāi)始，審核原始憑證并非有多大難度，但卻要求會(huì)計(jì)人員必須具有高度的責(zé)任心，工作過(guò)程中保持職業(yè)敏感性，除了應(yīng)具備的財(cái)務(wù)知識(shí)外，還要學(xué)些其他一些法律法規(guī)，從整體角度出發(fā)來(lái)把握高校的運(yùn)行規(guī)律，在費(fèi)用支出時(shí)不僅要考慮業(yè)務(wù)本身的真實(shí)性，還要考慮審資金的合理配置。
4。4健全資金管理體系
資金對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的血液，對(duì)于高校來(lái)說(shuō)同樣的其發(fā)展的關(guān)鍵，所以資金的管理對(duì)于任何組織的生存都極為重要。一方面，高校要在年度預(yù)算時(shí)編制時(shí)充分考慮專項(xiàng)資金執(zhí)行過(guò)程中的各種不確定因素，預(yù)算一旦確定，高校應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各個(gè)部門(mén)的資金使用情況進(jìn)行管控，并隨時(shí)掌握預(yù)算資金的結(jié)余情況，在保障高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，最大程度地提高資金的使用效率。另一方面，高校財(cái)務(wù)部門(mén)要結(jié)合本校自身情況制定內(nèi)部資金管理流程，在遵循專項(xiàng)資金使用規(guī)定的基礎(chǔ)上，采取精細(xì)化管理的模式控制高校資金支出，并落實(shí)資金使用的管理責(zé)任，將會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督融為一體，提升高校的資金管理效率。
4。5為營(yíng)改增平穩(wěn)過(guò)渡做好準(zhǔn)備
營(yíng)改增是稅務(wù)體制改革的必然趨勢(shì)，其本身具有不可逆性，即使其會(huì)計(jì)核算更復(fù)雜，也要求各經(jīng)濟(jì)體做好變革的準(zhǔn)備。各大高校應(yīng)樹(shù)立宏觀思想意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部政策宣傳，組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)稅改知識(shí)，提前熟悉相關(guān)的操作程序，對(duì)會(huì)計(jì)核算管理制度調(diào)整做出預(yù)案，但國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)正式出臺(tái)，便有序的按照國(guó)家規(guī)定的建立會(huì)計(jì)明細(xì)賬目，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。此外，高校也應(yīng)加強(qiáng)和稅務(wù)部門(mén)之間的聯(lián)系，積極獲取稅收體制改革信息，積極準(zhǔn)備相關(guān)材料，在滿足稅收優(yōu)惠政策的條件下，利用政策降低稅負(fù)。最后值得提出的是，增值稅發(fā)票管理更為嚴(yán)格，高校應(yīng)梳理發(fā)票管理流程，消除發(fā)票使用方面存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度5
我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是從1998年1月1日起開(kāi)始實(shí)施的，是帶有一定計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩的會(huì)計(jì)制度。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸融人世界以及我國(guó)公共財(cái)政框架體系的建立和行政事業(yè)改革的不斷深人，我國(guó)目前正在醞釀、試點(diǎn)、推廣以編制部門(mén)預(yù)算、實(shí)行政府采購(gòu)制度、建立國(guó)庫(kù)集中收付制度和深化“收支兩條線”為標(biāo)志的新一輪預(yù)算管理體制改革，此次改革必將引起我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度發(fā)生一系列重大變化。
一、資金管理權(quán)的變化
我國(guó)目前對(duì)財(cái)政資金的使用是本級(jí)財(cái)政根據(jù)批復(fù)的各行政事業(yè)單位的年度預(yù)算，分月或按項(xiàng)目進(jìn)度將財(cái)政資金層層下?lián)艿礁黝A(yù)算單位在銀行開(kāi)立的賬戶，由各個(gè)預(yù)算單位分散保管，自行使用、支付。
實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶后，意味著財(cái)政資金將不再撥付到各預(yù)算單位，各預(yù)算單位得到的只是一個(gè)預(yù)算額度，即年度中可以使用的一個(gè)財(cái)政資金控制數(shù)。預(yù)算單位自行決定所需購(gòu)買(mǎi)的物品或服務(wù)只有購(gòu)買(mǎi)權(quán)。在實(shí)際支付資金時(shí)可采用財(cái)政直接支付方式或財(cái)政授權(quán)支付方式，但都需得到財(cái)政的審批，即財(cái)政具有資金的使用權(quán)(動(dòng)用權(quán))。在得到批準(zhǔn)后，由代理行具體支付款項(xiàng)到收款人，即代理行(財(cái)政零余額賬戶、預(yù)算單位零余額賬戶存款額度)擁有款項(xiàng)的支付權(quán)。所以，實(shí)行財(cái)政集中支付方式后，町以做到財(cái)政資金三權(quán)分立。同時(shí)，由于單位的許多采購(gòu)項(xiàng)目不僅有財(cái)政預(yù)算資金，還有其他資金，這些采購(gòu)資金應(yīng)集中到財(cái)政部門(mén)設(shè)立的采購(gòu)專戶，由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一支付，于是產(chǎn)生了資金從預(yù)算單位向財(cái)政部門(mén)流動(dòng)的現(xiàn)象，財(cái)政對(duì)資金的控制權(quán)將大大加強(qiáng)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)控范圍也將擴(kuò)大。預(yù)算單位以貨幣形態(tài)存在的資金將大大減少。
二、收支確認(rèn)基礎(chǔ)的變化
1、預(yù)算單位收支確認(rèn)基礎(chǔ)的改變。預(yù)算單位從財(cái)政獲得的預(yù)算經(jīng)費(fèi)不再是實(shí)際的貨幣資金的流人，因此，收人確認(rèn)的依據(jù)是財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位提供的轉(zhuǎn)賬通知及其他原始憑證。在支出方面，如果支出的款項(xiàng)全部由財(cái)政資金構(gòu)成，那么支出的確認(rèn)并未伴隨著資源流出單位而只是假定的價(jià)值活動(dòng)，即轉(zhuǎn)賬。同樣支出確認(rèn)的依據(jù)也要通過(guò)財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位或代理行提供的轉(zhuǎn)賬通知及貨物驗(yàn)收單等有關(guān)憑證。如果通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)買(mǎi)的是大宗庫(kù)存材料，因非隨購(gòu)隨用，不應(yīng)即時(shí)轉(zhuǎn)為支出。如果購(gòu)買(mǎi)的是固定資產(chǎn)，則在列為支出的同時(shí)還應(yīng)確認(rèn)為固定基金。
2、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)支出確認(rèn)基礎(chǔ)的變化。目前，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)以財(cái)政撥款數(shù)為基礎(chǔ)確認(rèn)財(cái)政預(yù)算支出，造成財(cái)政總預(yù)算支出與預(yù)算單位實(shí)際支出在時(shí)間、金額上不相符。實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度后，我國(guó)財(cái)政資金的支付方式將采用財(cái)政直接支付方式和財(cái)政授權(quán)支付方式。無(wú)論采用哪種支付方式，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)支出的基礎(chǔ)都不再是以撥列支，而是以國(guó)庫(kù)通過(guò)代理行的財(cái)政零余額賬戶或預(yù)算單位的零余額賬戶將資金劃撥至收款人賬戶并在預(yù)算單位取得商品或勞務(wù)時(shí)確認(rèn)支出，并以實(shí)際支出數(shù)計(jì)量。這樣，財(cái)政和預(yù)算單位對(duì)于同一筆支出的確認(rèn)時(shí)間和金額是一致的，有利于財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政資金的控制。
三、預(yù)算外資金管理方式的變化
我國(guó)目前雖然將預(yù)算外資金作為財(cái)政資金，但還是與預(yù)算內(nèi)資金分開(kāi)核撥，分開(kāi)報(bào)表。筆者認(rèn)為我國(guó)預(yù)算外資金的改革趨勢(shì)應(yīng)是:第一，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)逐步將預(yù)算外資金納人預(yù)算內(nèi)管理，取消預(yù)算外資金;從目前來(lái)說(shuō)，應(yīng)實(shí)行預(yù)算外資金收支完全脫鉤，取消按確定的比例留用或按收支結(jié)余上繳的管理方法。第二，單位和部門(mén)編制預(yù)算時(shí)，只需要編制基本支出預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算、政府采購(gòu)預(yù)算，單位和部門(mén)需要的經(jīng)費(fèi)全部納人單位和部門(mén)預(yù)算，不再提出預(yù)算外資金收支計(jì)劃。第三，對(duì)于目前各部門(mén)收取的預(yù)算外資金應(yīng)實(shí)行直接繳庫(kù)方式，收繳分離(票款分離)，即由繳款人直接繳人財(cái)政專戶-對(duì)于各部門(mén)代收的零星的預(yù)算外資金，需要采取集中匯繳，必須于當(dāng)天或次日將款項(xiàng)繳入財(cái)政專戶或財(cái)政匯繳零余額專戶，因此,在新的預(yù)算外資金管理體制下，部門(mén)和行政單位收繳的預(yù)算外資金不會(huì)經(jīng)過(guò)行政單位的銀行賬戶，單位使用的預(yù)算外資金與其收繳的預(yù)算外資金沒(méi)有任何關(guān)系，單位取得的資金不再區(qū)分預(yù)算外資金和預(yù)算內(nèi)資金，他們統(tǒng)一由財(cái)政部門(mén)根據(jù)部門(mén)預(yù)算中的支出需要進(jìn)行支付。
四、編制部門(mén)預(yù)算對(duì)行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算所引起的變化
傳統(tǒng)的預(yù)算編制是采取收人按類別、支出按功能編制，稱為功能預(yù)算。我國(guó)從20xx年開(kāi)始推行部門(mén)預(yù)算,，部門(mén)預(yù)算是按部門(mén)分類編制預(yù)算，預(yù)算在部門(mén)下義根據(jù)部門(mén)行使的職能不同安排不同功能的支出。
編制部門(mén)預(yù)算后，需要對(duì)會(huì)if核算作出相應(yīng)調(diào)整。過(guò)去，行政事業(yè)單位的基本建設(shè)資金收支是劃歸基本建設(shè)會(huì)計(jì)單獨(dú)核算、單獨(dú)編制報(bào)表。而部門(mén)預(yù)算要求反映部門(mén)所有的收入和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì),也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對(duì)象，應(yīng)將基建資金和其他資金一樣一起編入部門(mén)預(yù)算，納人統(tǒng)一的.核算體系。然而，由于基本建設(shè)財(cái)務(wù)有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科0進(jìn)行核算，細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)H,也就是收支要重新適當(dāng)分類。因此，行政、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。比如，應(yīng)該將財(cái)政撥人的預(yù)算指標(biāo)分別采用"基本經(jīng)費(fèi)收人”、“基建收入”，"項(xiàng)目收人”等科目核算，對(duì)于支出可以設(shè)置“基本經(jīng)費(fèi)支出”、"基建支出”、“項(xiàng)目支出”等科目核算，雖然，在這些總分類科目下應(yīng)增加明細(xì)科目，同時(shí)對(duì)于基本建設(shè)資金只有“基建支出”科目是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)設(shè)置其他科目來(lái)反映基本建設(shè)的過(guò)程。
五、預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變化
我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境中，完全的收付實(shí)現(xiàn)制已不一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：納稅人發(fā)牛的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定的比例范圍內(nèi)可以據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。即全年銷售(營(yíng)業(yè))收人凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，扣除比例不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收人的全年銷售(營(yíng)業(yè))收人凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，扣除比例不超過(guò)該部分的3%。此政策規(guī)定亦適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。
二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算
業(yè)務(wù)招待費(fèi)(或交際應(yīng)酬費(fèi))的列支扣除標(biāo)準(zhǔn)必須分段計(jì)算。計(jì)算方法有兩種：n)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支付標(biāo)準(zhǔn)=上級(jí)銷售適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。業(yè)界已開(kāi)始接受修正的收付實(shí)現(xiàn)制?所以，預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)也應(yīng)采取修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即要對(duì)個(gè)別事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。這樣做的目的，一是能從各個(gè)方面記錄和反映政府擁有的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，有利于政府了解這些資源的狀況和使用效果，并對(duì)資產(chǎn)的維護(hù)、過(guò)剩資產(chǎn)的處置、毀損或陳舊資產(chǎn)的重置作出最佳決策，便于對(duì)財(cái)政支出實(shí)施有效控制;二是可以更加全面地反映政府(營(yíng)業(yè))收入凈額X上級(jí)扣除比例+本級(jí)較上級(jí)增加的銷售收人凈額X本級(jí)扣除比例;(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)=當(dāng)級(jí)銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額X當(dāng)級(jí)扣除比例+當(dāng)級(jí)速算增加數(shù)。
三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算
企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)支的、能真實(shí)提供有效憑證的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在“管理費(fèi)用”(或營(yíng)業(yè)費(fèi)用)科目中核算。涉及到業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)核算包括以下幾種：
1、支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用(或營(yíng)業(yè)費(fèi)用)”，貸記“銀行存款”。
2、期末轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“管理費(fèi)用(或營(yíng)業(yè)費(fèi)用)”。
3、對(duì)于本年度發(fā)現(xiàn)的上年度的所得稅調(diào)整問(wèn)題，即企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，以及本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)賬，如系調(diào)增企業(yè)所得稅，其賬務(wù)處理為:借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記現(xiàn)實(shí)和潛在的債務(wù)，便于政府實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策，提高其防范風(fēng)險(xiǎn)的能力;三是有助于政府對(duì)各部門(mén)實(shí)施績(jī)效考核，提高政府部門(mén)的工作質(zhì)量和工作效率。為此筆者認(rèn)為，國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)有關(guān)規(guī)則或制度補(bǔ)充文件，以規(guī)范修正收付實(shí)現(xiàn)制。比如，中央財(cái)政對(duì)于個(gè)別預(yù)算支出事項(xiàng)已規(guī)定可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)，其個(gè)別事項(xiàng)包括：U)預(yù)算已經(jīng)安排，由于政策性因素，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出;(2)預(yù)算已經(jīng)安排，
“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。同時(shí)，調(diào)整“盈余公積”賬戶，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，貸記“盈余公積”。最后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)人“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，如為貸方余額，即借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”;如為借方余額，則借記“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”，貸記“以前年度損益調(diào)整”。
四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
K企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證資料。否則，不得在稅前扣除。
2、銷售(營(yíng)業(yè))收人凈額或業(yè)務(wù)收人總額是指企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收人扣除銷售折扣、銷售退回等各項(xiàng)支出后的收人額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收人和其他業(yè)務(wù)收人。一般而言，計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的收人可依據(jù)“利潤(rùn)表”中經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以前的收人額為依據(jù)，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以后的投資收益、補(bǔ)貼收人、營(yíng)業(yè)外收人等不應(yīng)提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
3、銷售(營(yíng)業(yè))收人凈額或業(yè)務(wù)收人總額，不包括企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的增值稅銷項(xiàng)稅。因此，增值稅銷項(xiàng)稅額不計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)或交際應(yīng)酬費(fèi)。
由于用款進(jìn)度的原因，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出;(3)動(dòng)支中央預(yù)備費(fèi)安排，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出;(4)為平衡預(yù)算需要，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出。
以上四種個(gè)別事項(xiàng)的規(guī)定非常具有可操作性。除此之外，國(guó)家還應(yīng)對(duì)以下個(gè)別事項(xiàng)作出權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)范，比如政府的債務(wù)、政府采購(gòu)中形成的采購(gòu)物品和貨款支付相脫節(jié)問(wèn)題以及行政事業(yè)單位存在的大量收支的確認(rèn)問(wèn)題等。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度6
近年來(lái)，隨著金融業(yè)務(wù)環(huán)境的不斷變化，我國(guó)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的財(cái)政部1993年頒布的《制度》存在明顯的不符合謹(jǐn)慎性原則的問(wèn)題。為解決這些問(wèn)題，建議采取以下措施：大力推廣使用貸款“五級(jí)分類法”，改變貸款呆帳準(zhǔn)備金提取及呆帳貸款核銷方法，對(duì)其他相關(guān)資產(chǎn)在年末計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備，嚴(yán)格按定期存款的原存入期利率計(jì)提應(yīng)付利息。
目前，我國(guó)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主要是依據(jù)財(cái)政部1993年頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）。近年來(lái)，隨著金融業(yè)務(wù)環(huán)境的不斷變化，《制度》中存在著明顯不符合商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則的問(wèn)題，根據(jù)《制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算得出的有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)亦不能真實(shí)反映商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、貸款呆帳準(zhǔn)備金計(jì)提不足。
按照現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，貸款呆帳準(zhǔn)備金按年末貸款余額（不含委托貸款、同業(yè)拆借資金）1%的差額提取，并從成本列支；對(duì)金融企業(yè)實(shí)際呆帳比例超過(guò)1%的部分，當(dāng)年應(yīng)全額補(bǔ)提呆帳準(zhǔn)備金，但交納所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整（財(cái)商字〔1998〕302號(hào)文這種對(duì)貸款呆帳準(zhǔn)備的處理方法從理論上說(shuō)是可行的，但在實(shí)際工作中存在兩方面不足：一是顯性不足。由于我國(guó)部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳、少數(shù)企業(yè)信用觀念淡薄、逃廢銀行債務(wù)時(shí)有發(fā)生，商業(yè)銀行承擔(dān)著很高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，貸款損失率遠(yuǎn)不止1%的比例。按現(xiàn)行辦法計(jì)提的貸款準(zhǔn)備金對(duì)于防范經(jīng)營(yíng)中的貸款損失無(wú)異于杯水車薪。二是隱性不足。雖然按規(guī)定對(duì)金融企業(yè)實(shí)際核銷呆帳比例超過(guò)1%的部分，當(dāng)年全額補(bǔ)提呆帳準(zhǔn)備金，但由于我國(guó)目前對(duì)不良貸款仍然是按照“一逾兩呆”的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分的，尤其是財(cái)政部規(guī)定的呆帳貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格，對(duì)一些在實(shí)際工作中完全可以認(rèn)定為損失的貸款因不符合現(xiàn)行嚴(yán)格的呆帳貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，只能列在“呆滯貸款”，中反映，造成對(duì)貸款損失的低估，也導(dǎo)致貸款呆帳準(zhǔn)備金不能充足地計(jì)提，從而影響商業(yè)行經(jīng)營(yíng)效益的真實(shí)性。
2、應(yīng)收利息的核算不科學(xué)。
按照現(xiàn)行規(guī)定，貸款利息逾期180天（不含180天以上），無(wú)論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)金【20xx】25號(hào)）。然而，在現(xiàn)實(shí)工作中，貸款利息逾期不還者，其回收是較為困難的，也就是說(shuō)逾期不還的貸款利息潛在很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果單純以時(shí)間概念來(lái)界定應(yīng)收利息是否納入表內(nèi)核算作為當(dāng)期利息收入的話，肯定會(huì)出現(xiàn)高估收益的情況。
3、應(yīng)付利息計(jì)提不及時(shí)。
目前，我國(guó)商業(yè)銀行主要采取根據(jù)計(jì)提當(dāng)日定期存款各檔次掛牌利率的標(biāo)準(zhǔn)。按季計(jì)提應(yīng)付利息，并計(jì)入成本，實(shí)際支付給存款人利息時(shí)，再?zèng)_減已提的應(yīng)付利息。如果定期存款的各檔次利率相對(duì)保持穩(wěn)定的話，按上述方法處理計(jì)提的應(yīng)付利息基本可以與實(shí)際支付應(yīng)付利息數(shù)保持一致，應(yīng)付利息科目帳面不會(huì)出現(xiàn)紅字，或雖有紅字但金額較��；如果在定期存款各檔次利率變動(dòng)較大的情況下，應(yīng)付利息的計(jì)提就不可避免地出現(xiàn)多提、少提的現(xiàn)象，尤其是在近年來(lái)我國(guó)存款利率連續(xù)下調(diào)的情況下，繼續(xù)按上述方法處理，應(yīng)付利息的計(jì)提數(shù)會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于實(shí)際支付數(shù)，造成應(yīng)付利息帳面余額出現(xiàn)紅字，導(dǎo)致商業(yè)銀行利潤(rùn)的虛增。
4、同業(yè)拆放資金減值準(zhǔn)備匱乏。
《制度》上對(duì)同業(yè)拆放資金的呆帳準(zhǔn)備問(wèn)題明確規(guī)定：拆放資金不得提取呆帳準(zhǔn)備。這在當(dāng)時(shí)針對(duì)金融機(jī)構(gòu)的營(yíng)運(yùn)完全依靠國(guó)家信用的大氣候而言是可行的，但目前隨著我國(guó)商業(yè)性金融機(jī)構(gòu)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的建立健全，政府不再對(duì)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)、效益等大包大攬，同業(yè)拆放資金的風(fēng)險(xiǎn)也就凸現(xiàn)出來(lái)，且風(fēng)險(xiǎn)度與日俱增，如果繼續(xù)按照以前的會(huì)計(jì)處理方法，肯定不能真實(shí)地反映金融機(jī)構(gòu)同業(yè)拆放資金風(fēng)險(xiǎn)狀況，進(jìn)而影響金融機(jī)構(gòu)損益的真實(shí)性。
5、其他相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備空白。
按《制度》規(guī)定，金融企業(yè)（保險(xiǎn)、證券除外）除計(jì)提貸款呆帳準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備外，不再計(jì)提其他資產(chǎn)損失準(zhǔn)備。而在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步完善的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，各種資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格按市場(chǎng)規(guī)律不斷波動(dòng)，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)均存在資產(chǎn)減值的現(xiàn)象，如果繼續(xù)按照上述會(huì)計(jì)核算方法，則可能出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的情況。尤其是《制度》規(guī)定，銀行對(duì)抵押貸款到期未能收回而取得的抵押、質(zhì)押資產(chǎn)，在未及時(shí)進(jìn)行拍賣的情況下，將抵押、質(zhì)押資產(chǎn)按貸款本金與應(yīng)收利息之和轉(zhuǎn)入帳內(nèi)，同時(shí)沖減貸款本金和應(yīng)收利息。然而在實(shí)際工作中，到期不能收回的抵押貸款，其抵押、質(zhì)押資產(chǎn)價(jià)值往往并不足以清償貸款的本金和利息，按《制度》規(guī)定處理此類帳務(wù)的話，不僅可能虛增資產(chǎn)，而且可能虛增利息收入，從而影響經(jīng)營(yíng)效益的真實(shí)性。
如何處理上述銀行會(huì)計(jì)核算工作中的問(wèn)題呢？筆者提出以下幾點(diǎn)思考及建議：
1、大力推廣使用貸款風(fēng)險(xiǎn)“五級(jí)分類法”。目前，我國(guó)中央銀行及各級(jí)商業(yè)銀行雖然已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)推行了貸款“五級(jí)分類法”，但在大多數(shù)場(chǎng)合下，仍然使用“一逾兩貸”的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行認(rèn)定。事實(shí)證明，“一逾兩貸”是完全按照單一的時(shí)限范圍標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定貸款質(zhì)量，僅是對(duì)不良貸款的.靜態(tài)反映，在現(xiàn)實(shí)工作中顯得比較呆板，反映出來(lái)的有關(guān)數(shù)據(jù)與實(shí)際情況也并不完全吻合；而按“五級(jí)分類法”確認(rèn)貸款質(zhì)量，是對(duì)貸款質(zhì)量綜合的動(dòng)態(tài)反映，雖然操作難度相對(duì)較大，但卻較為科學(xué)合理，因此，筆者認(rèn)為，當(dāng)前大力推廣使用貸款風(fēng)險(xiǎn)“五級(jí)分類法”不但是十分必要的，而且具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
2、改變貸款呆帳準(zhǔn)備金提取及呆帳貸款核銷方法。
應(yīng)根據(jù)貸款的五級(jí)分類結(jié)果，針對(duì)不同的貸款風(fēng)險(xiǎn)種類按不同的比例計(jì)提貸款呆帳準(zhǔn)備金，如對(duì)正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失貸款可以分別按0%、2%、10%、50%、100%的比例計(jì)提貸款呆帳準(zhǔn)備金。對(duì)于貸款呆帳準(zhǔn)備金的核銷，應(yīng)改變目前“必須按照財(cái)政部的有關(guān)呆帳貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行呆帳貸款的認(rèn)定、然后經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)才能核銷呆帳”的做法，可根據(jù)實(shí)際情況修改呆帳貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，做到既能保證呆帳貸款不會(huì)沉淀，又能及時(shí)核銷貸款損失。同時(shí)，適當(dāng)將呆帳貸款的核銷權(quán)下放給商業(yè)銀行，由人民銀行監(jiān)督執(zhí)行。當(dāng)然，對(duì)此引起的稅收問(wèn)題，可以采取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的體制，對(duì)商業(yè)銀行應(yīng)納稅所得進(jìn)行納稅調(diào)整即可。
3、對(duì)其他相關(guān)資產(chǎn)也應(yīng)在每年年末計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。
如對(duì)同業(yè)拆放資金、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，尤其是對(duì)取得的抵貸資產(chǎn)應(yīng)于每年年末對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)其減值部分及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
4、應(yīng)付利息的計(jì)提，應(yīng)嚴(yán)格按照定期存款的原存入期利率逐筆按季計(jì)算。
在實(shí)際工作中，利用會(huì)計(jì)電子化核算，按定期存款原存入期利率逐筆計(jì)算定期存款應(yīng)付利息，以便商業(yè)銀行能真正執(zhí)行會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，真實(shí)足額地提取應(yīng)付利息。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度7
一、為適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，準(zhǔn)確的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，特制定本制度。
二、會(huì)計(jì)核算的原則、方法、程序及會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用和賬戶的設(shè)置，必須按照《會(huì)計(jì)法》和《╳╳省實(shí)施＜中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法＞辦法》執(zhí)行，不得隨意更改或自行設(shè)置。
三、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容
會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容是指單位發(fā)生的交易或事項(xiàng)，主要包括款項(xiàng)和有價(jià)證劵的收付，財(cái)務(wù)的收發(fā)、增減或使用，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資本的增減，收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算，財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理，需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行虧安靜核算的其他事項(xiàng)。
四、會(huì)計(jì)核算的組織程序
1.根據(jù)審核完的原始憑證及有關(guān)資料（如合同、協(xié)議）填制記賬憑證；
2.根據(jù)審核的記賬憑證填制總分類賬、明細(xì)賬、日記賬及其他輔助賬簿；
3.月末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
五、憑證編制規(guī)范
1.不能證明交易、事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的'單證，不能作為原始憑證；原始憑證必須具備名稱、填制日期、接受原始憑證的單位名稱、交易或事項(xiàng)的內(nèi)容、填制單位蓋章、有關(guān)人員簽字及相關(guān)附件。
2.記賬憑證必須根據(jù)所審核的原始憑證編制填寫(xiě)，編寫(xiě)號(hào)碼須連貫；會(huì)計(jì)科目的填寫(xiě)不得隨意簡(jiǎn)化或使用代號(hào)。
3.記賬憑證未填滿，則應(yīng)自最后一筆金額下到合計(jì)數(shù)上處劃一條“∫”線注銷。
4.每一張記賬憑證必須由會(huì)計(jì)、記賬、審核、填制分別簽名，不得省略。
5.所有憑證、賬簿的填寫(xiě)必須用藍(lán)黑鋼筆或中性筆，不得使用鉛筆或圓珠筆。
6.會(huì)計(jì)分錄的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，原則上一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分別或匯總一套分錄，不/
2會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理制度實(shí)例
得將不同內(nèi)容的多種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合并編制一套分錄。
7.會(huì)計(jì)金額填寫(xiě)，需封頭的必須用“”封頭，需用大寫(xiě)數(shù)字填寫(xiě)的，必須準(zhǔn)確用大寫(xiě)數(shù)字填寫(xiě)。
8.填制憑證出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，如果是會(huì)計(jì)科目或記賬方向出現(xiàn)錯(cuò)誤，則應(yīng)用紅筆填寫(xiě)一張與原錯(cuò)誤憑證內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某年某月某日某號(hào)憑證”，同時(shí)用藍(lán)色重新填制一張正確的憑證，并在摘要欄注明“訂正某年某月某日某號(hào)憑證”；如果僅是金額出現(xiàn)錯(cuò)誤，則可按正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整憑證，調(diào)增金額用藍(lán)黑字，調(diào)減金額用紅字。
六、記賬規(guī)范
1.明細(xì)賬必須每天填寫(xiě)，日記賬應(yīng)隨時(shí)逐筆登記，總賬應(yīng)定期登記，一般不得超過(guò)10天。
2.賬簿應(yīng)依據(jù)已審核的記賬憑證準(zhǔn)確登記，每一賬簿應(yīng)準(zhǔn)確填寫(xiě)日期、所依據(jù)的憑證號(hào)數(shù)、摘要、相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目及所對(duì)應(yīng)的金額，有余額的必須隨時(shí)結(jié)出余額，同時(shí)表明余額的方向，沒(méi)有余額的，填寫(xiě)“平”，并在余額欄寫(xiě)“0”。每一筆賬記完后，應(yīng)在所依據(jù)憑證的“帳頁(yè)”處畫(huà)上“√”。
3.會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記，字跡應(yīng)清楚，不得涂改、掛擦，不得跳行、隔頁(yè)；如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)的情況，應(yīng)將空行、空頁(yè)劃線注銷。
4.每一頁(yè)賬簿填寫(xiě)完畢需結(jié)轉(zhuǎn)下一頁(yè)時(shí)，需結(jié)出不也合計(jì)數(shù)和余額，并在本頁(yè)注明“過(guò)次頁(yè)”，在新一頁(yè)上注明“承前頁(yè)”，每月結(jié)賬完，應(yīng)結(jié)出“本月合計(jì)”額，每年結(jié)賬完，應(yīng)結(jié)出“本年合計(jì)”額，結(jié)轉(zhuǎn)到下月或下年的，應(yīng)在新賬頁(yè)余額內(nèi)填寫(xiě)“上月結(jié)轉(zhuǎn)”或“上年結(jié)轉(zhuǎn)”。
5.賬簿出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，不得涂改、刮擦、重新抄寫(xiě)，應(yīng)將錯(cuò)誤數(shù)字或文字劃紅線注銷，在紅線上方填寫(xiě)正確的數(shù)字或文字，并有記賬人員在更正處蓋章。
6.報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，如不需要更改報(bào)表的，則可填制正確的記賬憑證，一并入賬。
七、結(jié)賬對(duì)賬
1.財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)賬，不得為趕制會(huì)計(jì)報(bào)表而提前結(jié)賬或拖后結(jié)賬，結(jié)賬前需將本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。
2.對(duì)賬工作應(yīng)定期進(jìn)行，每年至少進(jìn)行一次。
3.對(duì)賬必須堅(jiān)持賬實(shí)相符、賬賬相符、賬證相符、賬表相符的原則。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度8
為更好的適應(yīng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，積極規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重要發(fā)展局勢(shì)，財(cái)政部門(mén)在20xx年1月1日在頒布《新行政單位會(huì)計(jì)制度》，該項(xiàng)制度的出現(xiàn)不僅提高了行政單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并且增強(qiáng)了行政單位會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性以及全面性[1]。根據(jù)對(duì)《新行政單位會(huì)計(jì)制度》的解讀，無(wú)論是會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容還是報(bào)表體系構(gòu)成均發(fā)生了重大變化，這在一定程度上對(duì)我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生非常大的影響。為進(jìn)一步闡述該項(xiàng)制度對(duì)我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的影響，本文從諸多角度分析，希望能夠?yàn)樾姓䥺挝粫?huì)計(jì)人員提供理論借鑒。
一、《新行政單位會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的重要意義
在《新行政單位會(huì)計(jì)制度》中行政單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題得到加強(qiáng)，這不僅有利于行政單位權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)表制度的建設(shè)，并且能夠推進(jìn)我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新變革，提高行政單位財(cái)務(wù)管理的工作質(zhì)量。
(一)《新行政單位會(huì)計(jì)制度》順應(yīng)財(cái)務(wù)管理工作改革內(nèi)容在《新行政單位會(huì)計(jì)制度》推出之前我國(guó)紛紛推出了不同類型的財(cái)務(wù)工作改革條款，其中涉及到的內(nèi)容包括預(yù)算制定、政府撥款等，這一系列內(nèi)容的改革均需要會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行支撐。另外，在在20xx年國(guó)家財(cái)政部門(mén)所制定的《行政單位財(cái)務(wù)管理規(guī)則》中，對(duì)行政單位預(yù)算工作提出了新的要求，而將《新行政單位會(huì)計(jì)制度》積極應(yīng)用其中，能夠完善行政單位的會(huì)計(jì)信息，將各項(xiàng)改革措施進(jìn)行落實(shí)。
(二)《新行政單位會(huì)計(jì)制度》能夠提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量眾所周知，行政單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)工作起到直接作用，行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好與壞關(guān)系到了財(cái)務(wù)工作的優(yōu)與劣，決定了行政單位財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的整體質(zhì)量[2]。在舊的行政單位會(huì)計(jì)制度中有關(guān)會(huì)計(jì)核算的'內(nèi)容非常少，沒(méi)有嚴(yán)格按照實(shí)際工作中所出現(xiàn)的問(wèn)題采取解決措施。比如舊的制度并沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題進(jìn)行處理，這在一定程度上會(huì)虛增行政單位的賬面價(jià)值。在新制度上針對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，不僅可以提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并且也增強(qiáng)行政單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量效率。此外，在《新行政單位會(huì)計(jì)制度》中明確要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育與培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的基本素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)能力。與舊的行政單位會(huì)計(jì)制度相比較，新制度的出現(xiàn)可以激勵(lì)行政單位員工更好的掌握專業(yè)知識(shí)，讓員工在實(shí)際操作能力中發(fā)揮出最大的限度。
二、《新行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算所帶來(lái)的影響
根據(jù)對(duì)《新行政單位會(huì)計(jì)制度》的解讀，行政單位會(huì)計(jì)核算有所影響，并主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
(一)在《新行政單位會(huì)計(jì)制度》中對(duì)行政單位“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容進(jìn)行設(shè)定，并將舊制度中所規(guī)定的“固定資產(chǎn)”核算內(nèi)容由行政單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理與維護(hù)，為公眾提供服務(wù)的公共基礎(chǔ)設(shè)置進(jìn)行核算，并且還將其計(jì)入到了“公共基礎(chǔ)設(shè)施“之中，這種現(xiàn)狀能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)核算項(xiàng)目進(jìn)行劃分，能夠保證固定資產(chǎn)核算項(xiàng)目的有序開(kāi)展[3]。
(二)在《新行政單位會(huì)計(jì)制度》之中將舊制度中所設(shè)定的“庫(kù)存材料”這一項(xiàng)目進(jìn)行改變，改為“政府儲(chǔ)備物資”與“存貨”兩個(gè)科目。新增加的兩項(xiàng)科目符合行政單位的基本要求，并且從行政單位實(shí)際角度出發(fā)，“存貨”科目主要是對(duì)行政單位中價(jià)值比較小的物資進(jìn)行核算，而“政府儲(chǔ)備物資”科目是對(duì)我國(guó)行政單位直接存儲(chǔ)管理的各項(xiàng)物資進(jìn)行核算。
(三)在《新行政單位會(huì)計(jì)制度》中將舊制度中“暫付款”科目取消，并且嚴(yán)格按照科目的內(nèi)容將內(nèi)容性質(zhì)計(jì)入到“應(yīng)收賬款”以及“預(yù)付賬款”之中。并且將舊制度中記錄在“暫付款”之中還沒(méi)有出售的物資款項(xiàng)記錄到“應(yīng)收賬款”之中，將采購(gòu)物資記錄到“預(yù)付賬款”之中[4]。這種新制度的轉(zhuǎn)變?cè)谝欢ǔ潭壬洗蚱屏伺f的制度，并且推動(dòng)行政單位會(huì)計(jì)核算工作得到穩(wěn)定發(fā)展。
(四)在對(duì)舊的行政單位會(huì)計(jì)制度中可以了解到“固定資產(chǎn)”科目主要采取的核算制度為“雙核算制度”，在《新行政單位會(huì)計(jì)制度》之中，在原有基礎(chǔ)上曾倩了各種非貨幣性質(zhì)以及負(fù)債科目的雙核算制度，比如像“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“預(yù)付賬款”等。
(五)在《新行政單位會(huì)計(jì)制度》之中又增設(shè)了兩個(gè)科目，分別是代償債凈資產(chǎn)與資金基金。其中代償債凈資產(chǎn)主要的核算內(nèi)容是對(duì)凈資產(chǎn)的抵押資產(chǎn)進(jìn)行核算，通常情況下，在我國(guó)行政單位對(duì)凈資產(chǎn)核算的過(guò)程之中，往往需要將財(cái)政撥款資金與其它資金進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，然后再進(jìn)行核算[5]。此外，資產(chǎn)基金科目的核算內(nèi)容主要是對(duì)行政單位中的預(yù)付賬款、存貨以及無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)所占據(jù)的金額。
總而言之，在《新行政單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施之后，對(duì)我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生非常重要的影響，主要體現(xiàn)在：可以將政府資產(chǎn)的負(fù)債情況進(jìn)行表現(xiàn)，能夠保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與全面性，可以對(duì)行政單位財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行客觀反映。在《新行政單位會(huì)計(jì)制度》的指引下，可以提高行政單位財(cái)務(wù)管理水平，可以促進(jìn)行政單位的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)推進(jìn)我國(guó)公共財(cái)政預(yù)算管理的改革具有重大作用。由此可見(jiàn)，《新行政單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施可以提高我國(guó)行政單位財(cái)務(wù)管理的穩(wěn)定發(fā)展，能夠提高資金的使用效率。
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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度9
1、公司財(cái)務(wù)部代理分公司(管理處)核算的,必須將公司與分公司(管理處)獨(dú)立建帳,準(zhǔn)確劃分核算對(duì)象,正確反映各核算主體的經(jīng)營(yíng)成果和其他會(huì)計(jì)信息。
2、會(huì)計(jì)核算的一般要求:財(cái)務(wù)部應(yīng)遵照中華人民共和國(guó)國(guó)《會(huì)計(jì)法》和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)帳冊(cè)進(jìn)行核算,及時(shí)提供合法、有效、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息,保證會(huì)計(jì)指標(biāo)和前后各期的可比性。
3、會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。
4、對(duì)政府主管部門(mén)報(bào)送的報(bào)表必須采用財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定的格式。
5、會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表和資料應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立檔案。
6、會(huì)計(jì)憑證的一般要求
a.原始憑證必須具備:憑證名稱、填制日期、填制單位、接受單位名稱、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額等。外來(lái)原始憑證應(yīng)有填制單位公章。原始憑證大小寫(xiě)金額必須相符,原始憑證不得涂改挖補(bǔ)。
b.記帳憑證統(tǒng)一使用通用記帳憑證。記帳憑證必須具備填制憑證日期、編號(hào)、摘要、科目、金額、附件張數(shù)、填制人員、記帳人員、稽核人員和主管人員簽章。
c.記帳憑證要連續(xù)編號(hào),一筆業(yè)務(wù)需填制兩張以上憑證時(shí),可采取分?jǐn)?shù)編號(hào)。記帳憑證除結(jié)帳和改錯(cuò)外都應(yīng)附有原始憑證。記帳憑證發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)重新填制,已入帳的可用紅筆填寫(xiě)與原內(nèi)容相同的憑證沖回,如只是金額錯(cuò)誤,也可將其差額另編一記帳憑證。
d.記帳憑證連同其原始憑證,按編號(hào)順序裝訂成冊(cè),加具封面,注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號(hào)碼,由裝訂人蓋章。
e.原始憑證不得外借,其他單位因特殊需要經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理同意后,可提供復(fù)印件,并由提供人員和收取人員登記簽名。
f.外部原始憑證如有遺失,應(yīng)取得原開(kāi)具單位蓋有公章的證明,注明憑證的金額、號(hào)碼、內(nèi)容等。如無(wú)法取得的,由經(jīng)辦人寫(xiě)出詳細(xì)情況,單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管人員簽字,代為原始憑證。
7、登記會(huì)計(jì)帳簿
a.按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和業(yè)務(wù)需求設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿,包括總帳、日記帳、明細(xì)帳、輔助帳等。
b.現(xiàn)金帳、銀行存款帳必須采用訂本式帳簿,用計(jì)算機(jī)打印的帳簿必須連續(xù)編號(hào),并裝訂成冊(cè),由主管會(huì)計(jì)和具體經(jīng)辦人簽章�？値ず兔骷�(xì)帳、現(xiàn)金日記帳、銀行日記帳應(yīng)定期打印。
c.會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的記帳憑證登記會(huì)計(jì)帳簿,做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。各種帳簿應(yīng)按頁(yè)連續(xù)登記,不得跳行隔頁(yè),否則應(yīng)注明'此頁(yè)(此行)空白'字樣。凡需結(jié)出余額的帳戶,其余額應(yīng)注明借貸方,沒(méi)有余額的應(yīng)作出標(biāo)記。上下帳頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)要注明'過(guò)次頁(yè)'或'承前頁(yè)',對(duì)需要結(jié)出本月發(fā)生額的帳戶,結(jié)計(jì)'過(guò)次頁(yè)'的本頁(yè)合計(jì)數(shù),應(yīng)為本月初本頁(yè)止的發(fā)生額的合計(jì)數(shù)。
d.帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí),不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或用藥水消除字跡,不準(zhǔn)重新抄寫(xiě),應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。應(yīng)將錯(cuò)誤文字或數(shù)字畫(huà)線注銷,在其上方填寫(xiě)正確文字或數(shù)字,并加蓋名章。對(duì)錯(cuò)誤數(shù)字必須全部畫(huà)線更正,不得局部修改。由于記帳憑證錯(cuò)誤造成帳簿錯(cuò)誤的,可按更正的記帳憑證登記帳簿。
e.各單位應(yīng)定期核對(duì)帳簿,保證帳證之間、帳表之間、帳帳之間、帳實(shí)之間相符。定期結(jié)帳,月度需結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的應(yīng)在摘要欄中注明'本月合計(jì)'字樣,并在下面通欄劃單紅線;年結(jié)的注明'本年累計(jì)'通欄劃雙紅線。年度結(jié)轉(zhuǎn)要在摘要欄分別注明'結(jié)轉(zhuǎn)下年'和'上年結(jié)轉(zhuǎn)'。
8、編制財(cái)務(wù)報(bào)告
a.各單位應(yīng)按月、季、年編制財(cái)務(wù)報(bào)告,財(cái)務(wù)報(bào)告包括報(bào)表及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。
b.對(duì)外報(bào)送的`財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)制度和格式編制。
b.會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)帳簿記錄和其他有關(guān)資料編制,做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚。
c.會(huì)計(jì)報(bào)表之間、各欄目之間凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字,應(yīng)相互一致,本期報(bào)表與上期報(bào)表之間有關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)相互銜接。不同會(huì)計(jì)年度,各項(xiàng)目?jī)?nèi)容及核算方法發(fā)生變化的應(yīng)在報(bào)表中加以說(shuō)明。
d.會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按有關(guān)規(guī)定的期限對(duì)外報(bào)送。報(bào)表應(yīng)加具封面,裝訂成冊(cè),加蓋公章。封面還應(yīng)注明單位、地址、報(bào)表所屬年、季、月、報(bào)送日期、單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管、編表人簽章等。
e.年度會(huì)計(jì)報(bào)告需要審計(jì)的,編制前應(yīng)先委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),將會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告連同會(huì)計(jì)報(bào)告按規(guī)定期限報(bào)送有關(guān)部門(mén)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度10
摘要：在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)迅猛發(fā)展的現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)核算工作作為行政事業(yè)單位中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，已經(jīng)受到了廣泛的關(guān)注和高度的重視，特別是在實(shí)施新《行政單位會(huì)計(jì)制度》的背景之下，對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展更是提出了越來(lái)越高的要求，切實(shí)做好新《行政單位會(huì)計(jì)制度》下的會(huì)計(jì)核算研究已經(jīng)成為行政事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中的重要課題。
關(guān)鍵詞：新《行政單位會(huì)計(jì)制度》；會(huì)計(jì)核算；影響；應(yīng)對(duì)對(duì)策
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)形式也逐漸呈現(xiàn)出復(fù)雜化和多樣化的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算工作最為財(cái)務(wù)管理工作中的基本內(nèi)容，在這種背景之下也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)；而新《行政單位會(huì)計(jì)制度》的頒布與實(shí)施又進(jìn)一步增加了會(huì)計(jì)核算工作的難度，使得會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)一些問(wèn)題�；诖耍疚膰@新《行政單位會(huì)計(jì)制度》下的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行了分析研究，旨在為相關(guān)工作的開(kāi)展提供借鑒。
一、新《行政單位會(huì)計(jì)制度》簡(jiǎn)述
我國(guó)財(cái)政部門(mén)在20xx年1月1日頒布并實(shí)施了《行政單位會(huì)計(jì)制度》，其不僅適應(yīng)了公共財(cái)政管理改革發(fā)展的需求，而且切實(shí)滿足了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展的現(xiàn)實(shí)要求，同時(shí)還從根本上為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升奠定了基礎(chǔ)保障。與舊制度相比較而言，新《行政單位會(huì)計(jì)制度》的變化集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的明確、會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)、資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容的充實(shí)、會(huì)計(jì)核算科目的增加、收入與支出核算的規(guī)范以及財(cái)務(wù)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)的完善等環(huán)節(jié)之上，在保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠等方面具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、新《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算影響
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)科目的調(diào)整。
1.“固定資產(chǎn)”的設(shè)定。新《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了設(shè)定，為公共提供服務(wù)的公共基礎(chǔ)設(shè)置進(jìn)行核算，將其納入到了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”的范圍當(dāng)中；同時(shí)，在原有“固定資產(chǎn)”的“雙核算制度”之上增加了各種非貨幣性質(zhì)和負(fù)債科目的.雙核算制度，如長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等。
2.“庫(kù)存材料”的改變。新《行政單位會(huì)計(jì)制度》中改變了“庫(kù)存材料”這一科目，將其分設(shè)為“政府儲(chǔ)備物資”與“存貨”兩個(gè)獨(dú)立的科目；其中，“政府儲(chǔ)備物資”是對(duì)行政事業(yè)單位直接存儲(chǔ)管理的各項(xiàng)物資進(jìn)行核算，而“存貨”則是對(duì)行政事業(yè)單位當(dāng)中的較小價(jià)值的物資予以核算。
3.“暫付款”的取消。新《行政單位會(huì)計(jì)制度》取消了舊制度當(dāng)中的“暫付款”科目，按照內(nèi)容性質(zhì)將其分別納入到了“應(yīng)收賬款”與“預(yù)付賬款”這兩個(gè)科目當(dāng)中；其中，在“暫付款”當(dāng)中的還沒(méi)有出售的物資款項(xiàng)記錄到前者當(dāng)中，將采購(gòu)物資記錄到后者當(dāng)中。
4.“凈資產(chǎn)”的新增。新《行政單位會(huì)計(jì)制度》中還新增加了“代償債凈資產(chǎn)”和“資金基金”這兩個(gè)科目；其中，“代償債凈資產(chǎn)”的核算內(nèi)容主要是凈資產(chǎn)的抵押資產(chǎn)，在核算之前需要結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款資金和其他資金；“資金基金”中的核算內(nèi)容則是行政單位中的非貨幣性資產(chǎn)所占據(jù)的金額，例如存貨、無(wú)形資產(chǎn)等。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)報(bào)表的變化。新《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響還體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表的變化的層面之上。一方面，報(bào)表的作用發(fā)生了變化，由原來(lái)的向上級(jí)單位與撥款單位報(bào)告變?yōu)橄蛏鐣?huì)公開(kāi)，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算歷的專業(yè)性；另一方面，受到會(huì)計(jì)科目調(diào)整的影響，報(bào)表的填寫(xiě)也隨之發(fā)生了變化，填寫(xiě)的數(shù)據(jù)內(nèi)容更加細(xì)化和完整，使得會(huì)計(jì)核算質(zhì)量顯著提升。
（三）基建并賬的開(kāi)展�；ú①~的開(kāi)展是新《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生的另一影響，集中體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是對(duì)并賬處理提出了時(shí)間要求，要求會(huì)計(jì)管理人員定期按時(shí)完成每月的轉(zhuǎn)賬核算工作；二是規(guī)定行政事業(yè)單位只存在一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體，需要采取全新的會(huì)計(jì)工作方法以實(shí)現(xiàn)基建賬和大賬之間的綜合核算工作。
三、新《新政單位會(huì)計(jì)制度》下的會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)對(duì)策
（一）提高會(huì)計(jì)核算工作人員的業(yè)務(wù)技能水平。新《行政單位會(huì)計(jì)制度》下的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展應(yīng)盡可能提高工作人員的業(yè)務(wù)技能水平，這是工作健康長(zhǎng)遠(yuǎn)開(kāi)展的前提條件。一方面，要定期開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)，使之形成科學(xué)的會(huì)計(jì)觀念，以積極的態(tài)度對(duì)待會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)新《行政單位會(huì)計(jì)制度》能夠?qū)崿F(xiàn)正確的解讀；另一方面，在會(huì)計(jì)核算人才的引入方面應(yīng)實(shí)現(xiàn)良性競(jìng)爭(zhēng)，將職業(yè)操守、會(huì)計(jì)技能和其他應(yīng)用技能均納入到考核體系當(dāng)中，從而建立一支高水平的會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍。
�。ǘ┙∪姓聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)。健全行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系的建設(shè)是新《行政單位會(huì)計(jì)制度》下會(huì)計(jì)核算的另一有效應(yīng)對(duì)對(duì)策。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)確保財(cái)務(wù)報(bào)表編制和會(huì)計(jì)制度體系二者的一致性，在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作的過(guò)程中以會(huì)計(jì)核算目的為依據(jù)，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的透明度；其次，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，明確各個(gè)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和職能，保證各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展；再次，要制定有針對(duì)性的運(yùn)行機(jī)制，細(xì)化會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)范，從而實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部制度的高效執(zhí)行。
�。ㄈ┲匾曅畔⒓夹g(shù)與會(huì)計(jì)職能的有機(jī)結(jié)合。創(chuàng)新是發(fā)展的動(dòng)力，在信息時(shí)代當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)和各項(xiàng)工作的結(jié)合已經(jīng)成為一種趨勢(shì)；因而，新《行政單位會(huì)計(jì)制度》下的會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展也應(yīng)該重視信息技術(shù)與會(huì)計(jì)職能的有機(jī)結(jié)合。以基建并賬處理工作為例，可利用會(huì)計(jì)電算化軟件實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)信息的自動(dòng)整理歸納以及并賬的自動(dòng)核算處理；或者是在行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建會(huì)計(jì)核算信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的交流共享，自動(dòng)生成統(tǒng)計(jì)報(bào)告的形式將信息向管理決策層予以傳達(dá)。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，新《行政單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施一方面增強(qiáng)了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的全面性和準(zhǔn)確性，另一方面還切實(shí)提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；在新《行政單位會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中，會(huì)計(jì)核算工作也發(fā)生了較大的變化，集中表現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目的調(diào)整、會(huì)計(jì)報(bào)表的變化、基建并賬的開(kāi)展等方面；為了提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，還需要樹(shù)立全新的思想觀念，完善會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)和會(huì)計(jì)職能的融合，從而推進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度11
摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及房?jī)r(jià)的上漲，住房逐漸成為國(guó)民較為關(guān)心的大事，由此，人們也開(kāi)始關(guān)注住房公積金的使用與管理。作為住房公積金財(cái)務(wù)管理主要依據(jù)的《住房公積金核算辦法》及《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》已難以適應(yīng)當(dāng)今住房公積金財(cái)務(wù)管理的要求。本文基于住房公積金會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)及當(dāng)前存在的問(wèn)題，就如何完善住房公積金會(huì)計(jì)核算提出建議，以期對(duì)改進(jìn)住房公積金管理提供參考價(jià)值。
關(guān)鍵詞：住房公積金；會(huì)計(jì)核算；特點(diǎn)；完善措施
一、住房公積金會(huì)計(jì)核算工作的特點(diǎn)
依據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》的相關(guān)規(guī)定可知，住房公積金不是用于投資的資金，而是暫存資金，只屬于職工個(gè)人。按照現(xiàn)行體制，住房公積金會(huì)計(jì)核算主要涉及了管理中心業(yè)務(wù)的核算及公積金業(yè)務(wù)的核算這兩方面的內(nèi)容。與一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算相較，住房公積金會(huì)計(jì)核算制度的特殊性主要表現(xiàn)在以下兩方面。
�。ㄒ唬┳》抗e金會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制
與一般的經(jīng)營(yíng)性企業(yè)單位不同，住房公積金的歸集年度是每年的7月1日至次年的6月30日，由管理中心或受托銀行按照國(guó)家規(guī)定的利率對(duì)職工賬戶累積的繳存金額結(jié)息并轉(zhuǎn)入職工的賬戶。因此，住房公積金會(huì)計(jì)核算在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束前按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算出應(yīng)付給職工的利息，通過(guò)利息的計(jì)提，計(jì)算當(dāng)期的損益。
�。ǘ┳》抗e金會(huì)計(jì)核算的側(cè)重點(diǎn)不同
與一般經(jīng)營(yíng)性企業(yè)相比，最大的不同就在于住房公積金不以成本核算為會(huì)計(jì)核算的側(cè)重點(diǎn)。住房公積金會(huì)計(jì)核算的目的是為了保證歸集資金運(yùn)營(yíng)的安全及住房公積金的保值與增值， 會(huì)計(jì)核算注重的是資金使用信息的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。
住房公積金制度作為一種政策性的住房管理制度，在提高職工購(gòu)房支付能力、轉(zhuǎn)變住房分配體制、推動(dòng)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。目前，我國(guó)住房公積金的管理與運(yùn)作主要由分散在各省市（區(qū)）縣的近340家住房公積金管理中心承擔(dān)，這些管理中心不是一般意義上的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，而是政府管理與協(xié)調(diào)職能的代表，具有協(xié)調(diào)政府、單位、職工及銀行等多方利益關(guān)系的職能。
二、當(dāng)前住房公積金會(huì)計(jì)核算中存在的缺陷
�。ㄒ唬� 利息核算方面存在的問(wèn)題
住房公積金會(huì)計(jì)核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算出應(yīng)付給職工的利息，通過(guò)利息的計(jì)提，計(jì)算當(dāng)期的損益。當(dāng)前，關(guān)于利息的核算，主要包含了應(yīng)收利息的'核算及應(yīng)付利息的核算兩方面問(wèn)題。
（二） 抵貸資產(chǎn)的管理和核算
抵貸資產(chǎn)的形成有兩個(gè)方面: 一是在清收單位及項(xiàng)目貸款時(shí)形成的。在《住房公積金管理?xiàng)l例》頒布前,全國(guó)各地住房公積金管理中心都不同程度發(fā)放了項(xiàng)目貸款。在清收項(xiàng)目貸款時(shí),除收回貨幣資金外,還收回一些抵貸的實(shí)物資產(chǎn)。通常情況下,抵貸的實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)在短期變現(xiàn)后沖減逾期貸款，但是由于收到抵貸資產(chǎn)質(zhì)量、種類，變現(xiàn)審批程序，資產(chǎn)處置費(fèi)用等因素的影響，抵貸資產(chǎn)不能馬上變現(xiàn)。二是在清收個(gè)人貸款時(shí)形成的。抵貸資產(chǎn)作為中心資產(chǎn)的一部分, 應(yīng)對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的管理及會(huì)計(jì)核算,但目前的《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱辦法)中沒(méi)有明確抵貸資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算。
�。ㄈ� 公積金貸款呆帳核銷的核算
財(cái)綜〔20xx〕10號(hào)文件《住房公積金呆帳核銷管理暫行辦法》對(duì)住房公積金呆帳的認(rèn)定做了比較詳盡的規(guī)范, 但沒(méi)有規(guī)定呆帳核銷的會(huì)計(jì)處理程序,現(xiàn)行《辦法》也沒(méi)有對(duì)呆帳核銷做出具體規(guī)范。
三、完善住房公積金會(huì)計(jì)制度的建議及對(duì)策
�。ㄒ唬┩晟谱》抗e金會(huì)計(jì)制度
首先，住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法已經(jīng)不適應(yīng)目前住房公積金企業(yè)的發(fā)展要求，國(guó)家應(yīng)根據(jù)當(dāng)前住房公積金的發(fā)展，進(jìn)一步完善和具體法律制度，及時(shí)修補(bǔ)在實(shí)踐中的漏洞，制定出切實(shí)可行，符合住房公積金發(fā)展需要的方針政策。其次，在全國(guó)各地定時(shí)開(kāi)展財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，反饋各地在財(cái)務(wù)核算中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，規(guī)范統(tǒng)一財(cái)會(huì)核算軟件以減少各地花費(fèi)在財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)軟件上的開(kāi)發(fā)費(fèi)用和升級(jí)費(fèi)用，實(shí)行全國(guó)全省網(wǎng)絡(luò)一體化。組建管理中心及其所屬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，與上級(jí)住房公積金管理中心行政監(jiān)管部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，納入全國(guó)住房公積金監(jiān)管系統(tǒng)。
（二）完善應(yīng)收利息的處理與核算
對(duì)于單位貸款利息，按照會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)于無(wú)能力償還貸款及利息的單位，由中心資產(chǎn)保全部門(mén)起草報(bào)告，經(jīng)財(cái)政部核實(shí)后，以書(shū)面形式通知受托銀行停止計(jì)算，中心財(cái)務(wù)部與受托銀行同步停止對(duì)單位應(yīng)收利息進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而定期存款利息，超過(guò)一年以上的定期存款，年末應(yīng)計(jì)提定期存款利息，如按季考核資金增值收益情況，應(yīng)按季預(yù)提在“應(yīng)收利息”一級(jí)科目下增設(shè)“應(yīng)收定期期存款利息”二級(jí)科目。
（三）明確應(yīng)付利息的預(yù)提方法
在年終決算時(shí), 按照收入與支出配比的原則,應(yīng)對(duì)職工的個(gè)人住房公積金存款計(jì)提利息。計(jì)提的會(huì)計(jì)期間可按季,也可計(jì)提到年底。根據(jù)我們的工作經(jīng)驗(yàn),僅提供大家一種按季預(yù)提應(yīng)付利息方法。
如20xx年6月30日結(jié)算后,住房公積金存款余額10000萬(wàn)元,3季度歸集住房公積金凈增加1000萬(wàn)元。應(yīng)付個(gè)人住房公積金存款計(jì)提利息如下:
(1)上年結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付職工住房公積金存款當(dāng)季預(yù)提利息
=6月30日結(jié)息后住房公積金存款余額×三個(gè)月整存整取存款年利率/4=100000×1.71%/4=42.75萬(wàn)元。
(2)當(dāng)季歸集的職工住房公積金存款應(yīng)付利息
=每季住房公積金凈增加額×活期存款年利率/4=1000×0.36%/4=0.9萬(wàn)
由上述分析可知，3季度應(yīng)付給職工的住房公積金存款利息應(yīng)該是43.65萬(wàn)。
�。ㄋ模┘訌�(qiáng)監(jiān)管，強(qiáng)化住房公積金業(yè)務(wù)信息的審查
目前各種新的住房公積金業(yè)務(wù)是中心與委托銀行共同完成的，核算業(yè)務(wù)內(nèi)容比較復(fù)雜，管理的難度比較大，就正常業(yè)務(wù)流程而言主要是公積金的歸集與支取，委托貸款的發(fā)放與收回。從業(yè)務(wù)流程出發(fā)，在會(huì)計(jì)核算中要認(rèn)真把握以下三點(diǎn)：第一，入賬憑證的審核，尤其是資金流出中心時(shí)憑證的審核。第二，各類賬戶，表冊(cè)信息的核對(duì)。第三，會(huì)計(jì)核算與公積金業(yè)務(wù)信息的溝通與交流。
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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度12
隨著我國(guó)市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 改革的不斷深化，建立完善統(tǒng)一、規(guī)范、高效的 社會(huì) 保障制度日益迫切。20xx年初召開(kāi)的社會(huì)保障審計(jì)研討會(huì)，確定我國(guó)社會(huì)保障審計(jì)三到五年的目標(biāo)是要 研究 如何促進(jìn)建立社會(huì)保障預(yù)算制度。近期的社保審計(jì)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，我國(guó)現(xiàn)行的社保資金（基金） 會(huì)計(jì) 核算體系存在很多制度缺陷，嚴(yán)重制約了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。推進(jìn)社保資金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，成為我國(guó)社保審計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)與任務(wù)。
社保資金（基金）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革的必要性
我國(guó)社會(huì)保障資金包括財(cái)政一般預(yù)算安排的社會(huì)福利、社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)撫恤等財(cái)政性資金和相對(duì)獨(dú)立運(yùn)行的社會(huì)保險(xiǎn)基金等。資金（基金）的核算管理以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。
社保資金會(huì)計(jì)核算存在制度缺陷
其一，現(xiàn)行以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的基金財(cái)務(wù)制度所提供的財(cái)務(wù)信息不完整，甚至出現(xiàn)信息誤導(dǎo)，使社會(huì)保險(xiǎn)基金的決策、管理、監(jiān)督等缺乏準(zhǔn)確依據(jù)。——收付實(shí)現(xiàn)制雖然能夠客觀真實(shí)記錄現(xiàn)金流量，但卻無(wú)法反映主體資源的存量。不區(qū)分資本性支出和經(jīng)常性支出，對(duì)跨期資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)付日即作為費(fèi)用核銷或在往來(lái)項(xiàng)目核算，預(yù)算（財(cái)務(wù)）報(bào)表不包括此類支出的使用價(jià)值和服務(wù)年限信息，從而導(dǎo)致社�；鹳Y產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真。審計(jì)發(fā)現(xiàn)X市社會(huì)保險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)社�；鹜顿Y以往來(lái)款核算，取得收益再?zèng)_減往來(lái)。這種做法掩蓋了基金投資的本金和收益情況，為挪用資金打開(kāi)了方便之門(mén)。隨著未來(lái)社保基金運(yùn)營(yíng)渠道的逐步放開(kāi)，基金的投資規(guī)模必將顯著增大，基金核算制度的改革必須未雨綢繆，盡早實(shí)施。
——收付實(shí)現(xiàn)制不提前考慮未來(lái)的許諾、擔(dān)保及其他或有因素，從而形成隱性負(fù)債 問(wèn)題 。社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)在這方面表現(xiàn)得尤為突出。社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在籌集養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入的同時(shí)承擔(dān)了未來(lái)支付責(zé)任，而且是一種以政府信譽(yù)作擔(dān)保的責(zé)任，即形成隱性負(fù)債。如不加以確認(rèn)核算，就違反了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，容易造成政府和公眾產(chǎn)生盲目樂(lè)觀預(yù)期。
——基金財(cái)務(wù)信息不具備可比性，容易造成信息誤導(dǎo)。收付實(shí)現(xiàn)制以資金進(jìn)出作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)、核算的惟一依據(jù)，不可比的一次性因素?zé)o法剔除，造成收入成本等在不同會(huì)計(jì)期間的畸高畸低，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息使用者既無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估當(dāng)期損益，也不能對(duì)不同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果進(jìn)行比較。此外，還給人為調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)信息留下了操作空間。
其二，不利于形成公開(kāi)、透明的監(jiān)督管理體制。
在收付實(shí)現(xiàn)制度體系下，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和可比性存在先天不足，這既不利于基金管理部門(mén)、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部構(gòu)架合理的激勵(lì)、約束機(jī)制，也不利于監(jiān)督管理部門(mén)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)考核與有效監(jiān)督。而沒(méi)有一套公開(kāi)透明、行之有效的監(jiān)督管理體系，社�；鸬拈L(zhǎng)期有效運(yùn)行將無(wú)從談起，統(tǒng)一、規(guī)范、高效的社會(huì)保障制度也很難建立。
其三，不利于資源的有效配置。
收付實(shí)現(xiàn)制下的基金核算，僅以現(xiàn)金進(jìn)出時(shí)間作為記錄標(biāo)準(zhǔn)，忽視了資源消耗和負(fù)債形成的時(shí)點(diǎn)，無(wú)法真實(shí)、完整地反映資產(chǎn)負(fù)債的存量狀態(tài)，降低了財(cái)務(wù)管理效率。由于基于錯(cuò)誤信息基礎(chǔ)上的管理決策和經(jīng)濟(jì)決策缺乏 科學(xué) 性，基金管理部門(mén)將很難對(duì)決策形成的財(cái)務(wù)后果實(shí)施控制。這些都大大降低了資源配置的效率。根據(jù)審計(jì)調(diào)查，僅XX市截至20xx年底社會(huì)保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)余就達(dá)163億元，相當(dāng)于地方財(cái)政的一半以上。
兩種基金核算基礎(chǔ)的比較
權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制究竟哪一種更適合 社會(huì) 保險(xiǎn)基金，并沒(méi)有絕對(duì)固定的標(biāo)準(zhǔn)。
以養(yǎng)老保險(xiǎn)為例。我國(guó)傳統(tǒng)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度采用的是現(xiàn)收現(xiàn)付模式。隨著我國(guó)人口老齡化的迅速到來(lái)，這種模式給 企業(yè) 和在職職工帶來(lái)極大支付困難。據(jù) 中國(guó) 社會(huì) 科學(xué) 院的一項(xiàng) 研究 表明，如一直沿用現(xiàn)收現(xiàn)付制，到20xx年養(yǎng)老支出和工資總額的比例將達(dá)到41.8%，這顯然是企業(yè)難以承受的。因此，自1993年起我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金模式開(kāi)始由現(xiàn)收現(xiàn)付制向部分積累模式轉(zhuǎn)變。
以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算體系是適應(yīng)于傳統(tǒng)現(xiàn)收現(xiàn)付模式的一種制度安排。而在部分積累模式下，這種僅僅注重資金的當(dāng)期平衡而不顧長(zhǎng)期運(yùn)籌的核算方式是顯然不適合的�；鹭�(cái)務(wù)核算制度必須隨著基金模式的轉(zhuǎn)變而不斷變化、適應(yīng)，否則就必然產(chǎn)生矛盾與 問(wèn)題 。收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變成為一種必然趨勢(shì)。
社保審計(jì)推動(dòng)基金核算制度改革
有利于真實(shí)性審計(jì)的深化
真實(shí)的財(cái)務(wù)信息既是社保審計(jì)的基礎(chǔ)，也是社保審計(jì)的工作目標(biāo)之一。收付實(shí)現(xiàn)制核算制度的財(cái)務(wù)信息失真問(wèn)題，阻礙了真實(shí)性審計(jì)的深入開(kāi)展，限制了審計(jì) 經(jīng)濟(jì) 監(jiān)督職能的發(fā)揮。為更好地履行審計(jì)職能，社保審計(jì)應(yīng)一方面加大對(duì)錯(cuò)誤信息糾正、披露力度，另一方面對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制核算體系加以修正。
按照“明確目標(biāo)，建立平臺(tái)，健全隊(duì)伍，以審促法，以審促制”的社保審計(jì)工作思路，在 目前 社會(huì)保障制度尚不健全的情況下，我們“不是將主要注意力僅僅放在檢查現(xiàn)行政策規(guī)定的執(zhí)行情況，而是要用審計(jì)的手段來(lái)揭露現(xiàn)行制度的不合理與空白點(diǎn)，檢討現(xiàn)行政策的效應(yīng)，引導(dǎo)社會(huì)保障制度向健康、健全的方向 發(fā)展 �！边@也是深化審計(jì)工作，提升審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在要求。社�；鹭�(cái)務(wù)核算制度作為社會(huì)保障制度體系的重要一環(huán)，國(guó)家審計(jì)應(yīng)予以充分關(guān)注，并不斷推動(dòng)制度本身的改革、完善。
有利于效益審計(jì)的實(shí)施
效益審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的發(fā)展方向，也是社保審計(jì)的未來(lái)趨勢(shì)。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的基金財(cái)務(wù)制度，無(wú)法為效益評(píng)估提供真實(shí)、完整的信息，使效益審計(jì)缺乏“真實(shí)性”基礎(chǔ)。同時(shí)，財(cái)務(wù)信息的不可比性也阻礙了經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，降低了經(jīng)濟(jì)主體績(jī)效評(píng)價(jià)的質(zhì)量，從而制約了國(guó)家審計(jì)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能和經(jīng)濟(jì)鑒證職能的發(fā)揮。著眼于效益審計(jì)在社保審計(jì)工作中的`有效實(shí)施，必須首先推動(dòng)社�；鹭�(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)的改革與完善。
有利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
我國(guó)社會(huì)保障審計(jì)三到五年的目標(biāo)是要研究如何促進(jìn)建立社會(huì)保障預(yù)算制度。社會(huì)保障審計(jì)要著眼于促進(jìn)社會(huì)保障預(yù)算的建立，通過(guò) 理論 探索和大膽實(shí)踐，在三五年內(nèi)構(gòu)筑一個(gè)完整的社保審計(jì)平臺(tái)。促進(jìn)建立社會(huì)保障預(yù)算目標(biāo)的提出，為我國(guó)社保審計(jì)工作指明了發(fā)展方向。但也由此衍生了一個(gè)迫在眉睫的問(wèn)題：社會(huì)保障預(yù)算制度的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)是什么？是否適應(yīng)于社會(huì)保障資金運(yùn)營(yíng)模式特點(diǎn)？從前面的 分析 不難看出，如果以現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，所形成的社會(huì)保障預(yù)算的科學(xué)性和預(yù)算約束力將很難保證。社保審計(jì)的平臺(tái)將成“危勢(shì)”，社保審計(jì)的目標(biāo)也很難實(shí)現(xiàn)。因此，我們必須首先致力于社�；鹭�(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)的改革與完善，為促進(jìn)社會(huì)保障預(yù)算的建立夯實(shí)基礎(chǔ)。
改革模式與路徑的選擇
社�；鸷怂慊A(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換是一種必然趨勢(shì)，但并不是唯一解決方案。實(shí)際上，收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制只是 會(huì)計(jì) 核算基礎(chǔ)的兩種極端形式，在兩者之間存在很大的模糊區(qū)間。按照不同的趨向性，我們把它分為修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。在我國(guó)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制度�；谶@樣的制度環(huán)境，以修正的收付實(shí)現(xiàn)制度作為改革模式，顯然更為現(xiàn)實(shí)可行。
在改革路徑選擇上，應(yīng)采取分別不同資金性質(zhì)，先部分、后整體的循序漸進(jìn)改革方式。先以社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)核算改革為重點(diǎn)（可考慮先以養(yǎng)老保險(xiǎn)基金核算改革作試點(diǎn)），針對(duì)不同險(xiǎn)種基金運(yùn)行特點(diǎn)，采取綜合性的改革方案。隨著制度環(huán)境的改善和政府會(huì)計(jì)改革的推進(jìn)，將財(cái)政預(yù)算安排的社會(huì)保障資金逐步納入改革范圍。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度13
一、舊會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作中存在的問(wèn)題
(一)會(huì)計(jì)核算中收支核算不健全
隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展，舊會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不能滿足醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際需求，其中會(huì)計(jì)收支核算的制度缺失嚴(yán)重影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。在舊會(huì)計(jì)制度下，藥品的出售價(jià)格和采購(gòu)價(jià)格之間的差額并沒(méi)有在藥品的進(jìn)銷差價(jià)科目中進(jìn)行核算，管理過(guò)程中產(chǎn)生的支出費(fèi)用和采購(gòu)費(fèi)用也沒(méi)有在藥品支出科目中進(jìn)行核算，其中主要原因是財(cái)務(wù)人員對(duì)藥品的收發(fā)差價(jià)、藥品的收入和支出、醫(yī)療服務(wù)的收入和支出等操作不規(guī)范，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)收支核算條目上產(chǎn)生不清晰的核算結(jié)果。
(二)舊制度中固定資產(chǎn)核算不完善
在舊會(huì)計(jì)制度中醫(yī)院有規(guī)定，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值在提取一定比率修購(gòu)基金時(shí)，需將“藥品支出”等這樣的科目記在借方，而貸方則只記“專用基金”等科目。但是，“專用基金”屬于凈資產(chǎn)類的科目，是醫(yī)院從主管部門(mén)中撥入過(guò)來(lái)進(jìn)行一些專門(mén)用途的資金，其中包括有員工福利、住房公積金等。作為凈資產(chǎn)的組成部分，醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表并沒(méi)有像一般企業(yè)的會(huì)計(jì)制度那樣設(shè)立專門(mén)能反映固定資產(chǎn)磨損中的“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)核算科目，所以醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)項(xiàng)記錄永遠(yuǎn)都是原始值，并沒(méi)有剔除資產(chǎn)的日常磨損，導(dǎo)致醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)總額存在虛增現(xiàn)象，而且這種虛增額是難以確定的。
二、新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響
(一)新的會(huì)計(jì)制度促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系的不斷完善
首先，在新的會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目發(fā)生了改變，逐漸適應(yīng)了醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算要求。在新的會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)核算的具體科目有所調(diào)整，長(zhǎng)期的債權(quán)和股權(quán)這兩個(gè)投資項(xiàng)目得到相應(yīng)增加，同時(shí)也增加了公益性質(zhì)的會(huì)計(jì)核算科目，將醫(yī)院的公益支出進(jìn)行準(zhǔn)確的核算統(tǒng)計(jì)。新的會(huì)計(jì)制度在十分認(rèn)真的考慮醫(yī)院的實(shí)際情況后，將部分不合理的會(huì)計(jì)科目取消，這樣就能有效的督促醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系更加規(guī)范化。其次，新的會(huì)計(jì)制度將醫(yī)院的藥品采購(gòu)價(jià)格和銷售價(jià)格之間的差額從核算科目中剔除出去，轉(zhuǎn)而要求醫(yī)院必須按照零差價(jià)出售藥品，這樣就能讓過(guò)去醫(yī)院以藥養(yǎng)醫(yī)的經(jīng)營(yíng)方式得到更加合理的改善。同時(shí)在新的會(huì)計(jì)制度中，相應(yīng)的增加了庫(kù)存資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算科目，取代了藥品的總賬科目，并且增加了相應(yīng)的規(guī)定使得醫(yī)院必須以出售成本結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本。最后，醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理辦法的改革按照固定資產(chǎn)的使用壽命長(zhǎng)短來(lái)分?jǐn)偲涑杀�。新的�?huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提折舊的同時(shí)，對(duì)于非財(cái)政科教和財(cái)政補(bǔ)助等科目產(chǎn)生的固定資產(chǎn)還增加了不記錄醫(yī)療成本的累計(jì)折舊項(xiàng)目。
(二)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度更能保障醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
新會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施，促使醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算體系不斷修整與完善，這使得醫(yī)院的成本核算在實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的同時(shí)，也讓醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提高，這無(wú)疑是有助于醫(yī)院的健全持續(xù)發(fā)展。新的會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、強(qiáng)化了醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債管理新的會(huì)計(jì)制度取消了修購(gòu)基金，采用了更為合理的`計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)管理辦法，這樣就能更好的將醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債情況充分從報(bào)表中的反映出來(lái)，并將按照不同的資金來(lái)源按照固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，在賬面數(shù)值中陳列出來(lái)，進(jìn)而有效的避免了醫(yī)院資產(chǎn)總額虛增的現(xiàn)象。2、不斷規(guī)范了醫(yī)院的收支核算新的會(huì)計(jì)制度將管理費(fèi)用的分?jǐn)傊贫热∠�，轉(zhuǎn)而用期間費(fèi)用對(duì)醫(yī)療成本進(jìn)行處理。于此同時(shí)，醫(yī)院的收支管理項(xiàng)目中納入了科教科目，這樣就可以有效的將醫(yī)院的科研、教學(xué)資金結(jié)轉(zhuǎn)情況直觀的反映出來(lái)，從而促進(jìn)了醫(yī)院科研和教學(xué)資金支出核算向規(guī)范化邁進(jìn)了一大步。3、完善了醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表新的會(huì)計(jì)制度中要求醫(yī)院應(yīng)該增加醫(yī)療成本、財(cái)政補(bǔ)款、現(xiàn)金流動(dòng)和績(jī)效考核等相關(guān)報(bào)表，使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系進(jìn)一步的被豐富，會(huì)計(jì)核算工作被更為充分的細(xì)化了。4、通過(guò)促使政府的財(cái)政性資金規(guī)范化，將醫(yī)院的資金補(bǔ)償情況全面直觀的反映出來(lái)新的會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，科教項(xiàng)目的資金結(jié)余和政府的財(cái)政補(bǔ)償不能被作為醫(yī)院的年終分配，而應(yīng)該將其統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)到下一年相關(guān)財(cái)務(wù)科目中或者上交給財(cái)政。這樣就可以有效的將醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容反映出來(lái)，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
三、結(jié)束語(yǔ)
在我國(guó)醫(yī)療改革不斷推進(jìn)的今天，新的會(huì)計(jì)制度對(duì)完善醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算體系具有重要的作用，可以有效的推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理改革，促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的科學(xué)化和精細(xì)化，確保醫(yī)院穩(wěn)步健康的進(jìn)行市場(chǎng)化改革。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度14
改革開(kāi)放以來(lái)的幾十年間，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重逐年上升，在促進(jìn)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，增加就業(yè)，推動(dòng)科技進(jìn)步等發(fā)面發(fā)揮了重要的作用。但是，生產(chǎn)成本持續(xù)上升，企業(yè)經(jīng)營(yíng)難度增大，加上中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的制度的不健全，這些問(wèn)題不解決，很容易讓企業(yè)陷入困境。筆者做了大量相關(guān)的研究，結(jié)合從事的職業(yè)，對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作提出幾點(diǎn)對(duì)策。
20xx年，國(guó)家四部委聯(lián)合下發(fā)《中小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，提出以年末從業(yè)人員數(shù)量和資產(chǎn)總額為核心指標(biāo)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，20xx年XX月XX日，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部四部委又對(duì)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。
我國(guó)的中小企業(yè)的特征為：
一是所有制結(jié)構(gòu)靈活多樣，投資主體多元化，船小好調(diào)頭，發(fā)展迅速；
二是我國(guó)中小企業(yè)近幾十年的發(fā)展都是依賴密集型的生產(chǎn)方式獲得成功，但是隨著買(mǎi)方市場(chǎng)的逐步形成，工人工資的大幅度增長(zhǎng)，中小企業(yè)的勞動(dòng)密集型逐漸成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，所以提高科技裝備水平，提高產(chǎn)品附加值成為企業(yè)擺脫低附加值、重復(fù)性投資生產(chǎn)的重要出路；
三是中小企業(yè)發(fā)展不平衡，東部地區(qū)發(fā)達(dá)，西部地區(qū)相對(duì)落后，珠三角、長(zhǎng)三角地區(qū)發(fā)達(dá)，內(nèi)部地區(qū)相對(duì)落后；
四是中小企業(yè)涵蓋范圍廣，分布地區(qū)分散，主要是各地方的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)；
五是中小企業(yè)存在著先天不足、后天失調(diào)的窘境，一些小企業(yè)處于競(jìng)爭(zhēng)的劣勢(shì)地位，很難與大企業(yè)相抗衡，且短時(shí)期內(nèi)，很難轉(zhuǎn)變這種態(tài)勢(shì)。
以上五種特征決定了中小企業(yè)在發(fā)展中存在著會(huì)計(jì)核算等方面的問(wèn)題。
1、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
近幾年來(lái)，中小企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中成長(zhǎng)了很多，經(jīng)歷了改革開(kāi)放幾十年的洗禮，經(jīng)歷了國(guó)際金融危機(jī)的考驗(yàn)，各項(xiàng)制度逐步完善，企業(yè)管理水平提高，然而，各中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面存在著一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.1會(huì)計(jì)人員配備不齊全，機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理
我國(guó)大部分企業(yè)基礎(chǔ)較差，對(duì)管理不夠重視，造成會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層次不清晰、分工不具體等問(wèn)題，有的微小企業(yè)為了解決成本，甚至不安排會(huì)計(jì)人員或者安排自己的親戚擔(dān)任會(huì)計(jì)，有的甚至是一點(diǎn)兒會(huì)計(jì)知識(shí)都不具備，更不用提持證上崗了；還有一部分采用的會(huì)計(jì)外包的方式，兼職會(huì)計(jì)問(wèn)題嚴(yán)重，流動(dòng)性強(qiáng)，管理性差。同時(shí)，還存在著會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次低、會(huì)計(jì)人員老齡化、會(huì)計(jì)培訓(xùn)不到位等問(wèn)題。中小企業(yè)會(huì)計(jì)人才缺乏一方面與經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人素質(zhì)和重視程度有關(guān)，另一方面也由于企業(yè)規(guī)模小，激勵(lì)方式有限，對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力不夠，造成會(huì)計(jì)人員招不來(lái)，留不住，發(fā)展不好，人員不穩(wěn)定，跳槽現(xiàn)象嚴(yán)重，這些都對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平造成了直接影響。
1.2核算主體不清晰，違規(guī)問(wèn)題嚴(yán)重
中小企業(yè)具有“船小好調(diào)頭”的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也有產(chǎn)權(quán)不明晰，管理不規(guī)范的劣勢(shì)。我國(guó)的很多中小企業(yè)，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)高度集中，投資方和管理方混為一談，產(chǎn)權(quán)不明晰，都給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了困難，由于有些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作不夠重視，不按照規(guī)定記賬，造成會(huì)計(jì)核算中很多不規(guī)范的地方，比如不設(shè)立賬面，以票代帳，或者賬面管理混亂。在會(huì)計(jì)核算方面，有些企業(yè)用記賬的方式操縱利潤(rùn)，或者用收入不計(jì)入賬面、虛增成本等手段逃稅，給國(guó)家?guī)?lái)?yè)p失。有些中小企業(yè)不按照會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行分類，而是根據(jù)自己需要盡快處理等等，這些操作都沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，而是按照經(jīng)營(yíng)者的意圖隨意更改賬面，造成會(huì)計(jì)信息的失真。另外，還存在著一些企業(yè)為了降低成本，在交易時(shí)愿意和合作方執(zhí)行較低的價(jià)格，會(huì)計(jì)記賬時(shí)采用不合規(guī)的收據(jù)入賬或者根本不入賬，不僅僅違反會(huì)計(jì)制度，也有悖于法律的要求。
1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，缺乏有效監(jiān)督
通過(guò)走訪，我們發(fā)現(xiàn)很多中小企業(yè)沒(méi)有完善的企業(yè)管理制度，或不完善或根本沒(méi)有，有的`企業(yè)雖然各項(xiàng)規(guī)章制度齊全、財(cái)務(wù)制度健全，但在執(zhí)行中形同虛設(shè)，沒(méi)有得到真正的實(shí)施。一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者雖然看到這個(gè)問(wèn)題的重要性，但是因?yàn)槠髽I(yè)小，覺(jué)得時(shí)機(jī)還不是很好，有的則是“心有余而力不足”，現(xiàn)有的管理人員素質(zhì)無(wú)法到達(dá)建立完善制度的程度，制度不健全對(duì)企業(yè)的損害是顯而易見(jiàn)的，給企業(yè)帶來(lái)了一些負(fù)面的作用，不僅造成內(nèi)部管理混亂，造成企業(yè)資產(chǎn)流失，人員流失，會(huì)計(jì)失真，無(wú)法為經(jīng)營(yíng)者決策提供依據(jù)和參考，損害了企業(yè)的根本利益；而且也對(duì)外部管理和監(jiān)督帶來(lái)了很多困難。由于一些中小企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)很難獨(dú)立的處理會(huì)計(jì)問(wèn)題，而是受制于老板，按照經(jīng)營(yíng)者的意圖調(diào)整會(huì)計(jì)，無(wú)法真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。
1.4對(duì)會(huì)計(jì)檔案重視不夠，會(huì)計(jì)資料保存不善
一些中小企業(yè)為了節(jié)約成本，沒(méi)有按照要求將會(huì)計(jì)檔案保存好，既沒(méi)有專人負(fù)責(zé)資料的管理，也沒(méi)有固定的地方存放，造成大量的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)憑證隨意堆放，到賬會(huì)計(jì)資料損毀、丟失的事情經(jīng)常出現(xiàn)，這不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，比如上市對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露要求等等，中小企業(yè)的管理者應(yīng)加強(qiáng)管理，切實(shí)保證會(huì)計(jì)信息的完整性。
2、解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題的對(duì)策
當(dāng)前，由于中小企業(yè)的發(fā)展面臨著很多問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算執(zhí)行不嚴(yán)格，會(huì)計(jì)信息不完善的問(wèn)題比較突出，因?yàn)閼?yīng)加強(qiáng)以下幾點(diǎn)工作。
2.1建立相關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，提高從業(yè)人員工作水平
中小企業(yè)管理者要高度重視會(huì)計(jì)核算工作，按照《會(huì)計(jì)制度》的要求建立相關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，安排和企業(yè)規(guī)模相匹配的會(huì)計(jì)人員，招聘會(huì)計(jì)人員。第一需要人數(shù)要充足，不能僅僅配備一名人員應(yīng)付會(huì)計(jì)工作，第二綜合素質(zhì)要高，一般應(yīng)具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格，規(guī)模較大的企業(yè)甚至需要中級(jí)職稱以上的會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)人員絕不僅僅是記賬這么簡(jiǎn)單，還有對(duì)日常經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督，為經(jīng)營(yíng)者和管理者提供決策依據(jù)。為了招得來(lái)、留得住這些會(huì)計(jì)人員，要制定優(yōu)惠政策和激勵(lì)機(jī)制，制定培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)留下來(lái)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，尤其是加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律意識(shí)，確保他們按照會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬簿設(shè)置，照章納稅，加強(qiáng)對(duì)日常賬面的處理的練習(xí)，掌握基本技能，提高業(yè)務(wù)能力和道德素質(zhì)。
2.2規(guī)范會(huì)計(jì)日常工作，提高工作能力
新形勢(shì)下，如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算主體的管理，使之適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要成為我們需要關(guān)注的重要問(wèn)題，我們要密切關(guān)注會(huì)計(jì)核算范圍的新變化和新特點(diǎn)，會(huì)計(jì)部門(mén)提供的會(huì)計(jì)信息要提供給管理者、經(jīng)營(yíng)者和有關(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)。會(huì)計(jì)工作關(guān)系到社會(huì)的方方面面，處理的好壞不僅僅影響到企業(yè)和國(guó)家間的利益分配，也涉及到工人工資的發(fā)放乃至社會(huì)的穩(wěn)定。所以，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要高度重視會(huì)計(jì)核算工作，做好風(fēng)險(xiǎn)防范，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度，使會(huì)計(jì)信息公允的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，為經(jīng)營(yíng)者決策提供參考依據(jù)，準(zhǔn)確的判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景。
2.3加強(qiáng)外部監(jiān)督管理，完善企業(yè)各項(xiàng)制度
如果隨著中小企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)者的水平不能同步提高，企業(yè)管理和內(nèi)部控制的弊端就會(huì)逐漸顯現(xiàn)，比如崗位設(shè)置不合理和監(jiān)督機(jī)制不健全就會(huì)妨礙內(nèi)部控制指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算做不好，會(huì)計(jì)監(jiān)管不力就會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，甚至?xí)斐善髽I(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)要隨著規(guī)模的擴(kuò)大，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重視程度，加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管，不斷完善內(nèi)部控制制度，確保會(huì)計(jì)核算的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。我國(guó)目前的中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)決定了不能依靠企業(yè)自身的自律來(lái)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管，更多的還是依靠來(lái)自政府部門(mén)的外部監(jiān)管，對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范，所以按照有關(guān)要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)建立完整的會(huì)計(jì)制度，對(duì)于沒(méi)有按時(shí)按規(guī)定建立賬簿體系的要嚴(yán)肅處理。同時(shí)，財(cái)政部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)也要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的工作指導(dǎo)，幫助中小企業(yè)建立完善的賬目和會(huì)計(jì)核算制度。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度15
摘要：加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)控，有助于規(guī)范國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。本文就國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)憑證審核、記賬審核和財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性規(guī)劃三方面分析了我國(guó)會(huì)計(jì)核算流程中存在的內(nèi)控問(wèn)題，并有針對(duì)性的提出完善對(duì)策以供參考。
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；內(nèi)控制度
一、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度的概念及踐行現(xiàn)狀
�。ㄒ唬﹪�(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度概念
國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度是國(guó)有企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的具體情況，遵循國(guó)家政策法規(guī)的指導(dǎo)，依據(jù)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的約束財(cái)務(wù)工作者日常工作行為、規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作流程的內(nèi)部控制管理制度。
�。ǘ﹪�(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控現(xiàn)狀
雖然我國(guó)國(guó)有企業(yè)在會(huì)計(jì)核算內(nèi)控方面非常努力的踐行政府的指導(dǎo)政策，但是諾大一個(gè)企業(yè)要從管理層到基層全部了解國(guó)家政策都是一個(gè)需要時(shí)間的過(guò)程，想要建立一個(gè)非常完善的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度更是需要企業(yè)的管理層根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)具體情況進(jìn)行綜合考慮和規(guī)劃，進(jìn)一步執(zhí)行亦是困難重重。我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)在就正處于內(nèi)控制度執(zhí)行工作的完善期內(nèi)，雖然看似會(huì)計(jì)核算內(nèi)控工作做得面面俱到，實(shí)際上每一個(gè)方面都存在缺陷。
二、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控存在的問(wèn)題
�。ㄒ唬┰紤{證審核不規(guī)范
原始憑證作為企業(yè)交易或事項(xiàng)最直接的證明，是登記賬簿最基礎(chǔ)的資料。以企業(yè)內(nèi)部員工外出辦理業(yè)務(wù)為例，員工在外為公司辦業(yè)務(wù)的所有相關(guān)費(fèi)用應(yīng)該全部由企業(yè)報(bào)銷，在報(bào)銷費(fèi)用過(guò)程中，報(bào)銷人員需將原始憑證交由財(cái)務(wù)部門(mén)的審核人員審核簽字，然后才可以到出納處結(jié)算預(yù)借的差旅費(fèi)或者取得墊付的費(fèi)用。在這一個(gè)普通的報(bào)銷流程里，現(xiàn)在就存在兩個(gè)問(wèn)題：一是憑證審核負(fù)責(zé)人在與報(bào)銷人相識(shí)或存在某種特殊關(guān)系時(shí)，可能對(duì)報(bào)銷用憑證不予審核直接通過(guò)，甚至伙同報(bào)銷人偽造憑證騙取國(guó)家資產(chǎn)；二是出納人員雖然對(duì)報(bào)銷憑證也有審核義務(wù)，但更多時(shí)候，出納員審查的只是原始憑證上審核人的簽字和報(bào)銷金額的正確與否，不大注重原始憑證真實(shí)性的檢驗(yàn)，對(duì)上一環(huán)節(jié)的審核過(guò)份信任。由此看出，原本設(shè)置的兩道內(nèi)控審核程序在國(guó)有資產(chǎn)被騙取的過(guò)程中根本沒(méi)有起到任何控制作用。
�。ǘ╇娝慊到y(tǒng)記賬審核流于形式
伴隨信息技術(shù)的發(fā)展，我國(guó)大部分企業(yè)都在財(cái)務(wù)部門(mén)引進(jìn)了電算化系統(tǒng)代替原有的手工記帳程序。國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)路者，其會(huì)計(jì)核算也早就開(kāi)始信息化。人員權(quán)限設(shè)置是一個(gè)電算化帳套最基本的操作要求，也是會(huì)計(jì)核算在電算化工作中最基本的內(nèi)控制度。要使電算化軟件在應(yīng)用中達(dá)到控制要求，必須將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入工作人員（出納、基本崗位會(huì)計(jì)）和審核記帳人員權(quán)限相分離。按著會(huì)計(jì)核算的要求，會(huì)計(jì)和出納依據(jù)原始憑證在電算化系統(tǒng)中錄入記賬憑證，由審核人員審核并記帳。但由于每天的工作量特別大，審核人員難以將每一張?jiān)涃~憑證的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了解，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)檢查記帳憑證的記帳方向、科目等因素是否合規(guī)，有時(shí)甚至完全不去分析，直接將會(huì)計(jì)和出納輸入的憑證批量審核后直接記帳。這般操作完全將電算化系統(tǒng)的內(nèi)控要求棄之不理，達(dá)不到預(yù)期的控制效果，造成會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得不到有效保障，甚至影響信息使用者的決策判斷。
�。ㄈ┴�(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性
近年來(lái)，我國(guó)政府逐漸重視并加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制，在國(guó)有企業(yè)設(shè)置財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)專門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行監(jiān)督。但是，很多國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門(mén)的設(shè)置完全是應(yīng)付國(guó)家政策規(guī)定，審計(jì)部門(mén)的應(yīng)際效用等同于無(wú)。有的企業(yè)將審計(jì)部門(mén)設(shè)立在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部，導(dǎo)致審計(jì)工作還沒(méi)開(kāi)始，監(jiān)督檢查工作還沒(méi)落實(shí)，審計(jì)人員就已經(jīng)歸財(cái)會(huì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)了，造成審計(jì)工作難以開(kāi)展。有的國(guó)有企業(yè)雖將審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)分隔開(kāi)來(lái)，但卻歸屬于同一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)管理，這樣一來(lái)，即使查到財(cái)務(wù)工作中會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題，并向上級(jí)反映，統(tǒng)領(lǐng)負(fù)責(zé)部門(mén)也有可能為避免受到疏于管理的懲罰，而選擇在掩蓋會(huì)計(jì)核算的弊端。審計(jì)工作本來(lái)是用以控制會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的一種強(qiáng)制性保障，是一種具有權(quán)威性的控制手段，但因其在實(shí)際工作中缺乏獨(dú)立性，完全達(dá)不到預(yù)期效果。
三、完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度的對(duì)策
�。ㄒ唬┢占皶�(huì)計(jì)核算內(nèi)控觀念
要想開(kāi)始內(nèi)部控制，必須要在財(cái)務(wù)工作人員的觀念中植入控制管理的理念。出納必須要認(rèn)識(shí)到自己在報(bào)銷企業(yè)員工差旅費(fèi)用時(shí)對(duì)票據(jù)的再審核不僅是自己的義務(wù)，更是自己對(duì)票據(jù)審核人員工作的監(jiān)督權(quán)利，是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的一種保護(hù)管理；電算化的審核記賬人員也一樣要認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，審核記賬不僅是自己的`義務(wù)，更是自己對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的監(jiān)督控制權(quán)力。財(cái)務(wù)工作人員切實(shí)理解內(nèi)控理念，不僅有助于其踐行會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度，更能激發(fā)其主人翁精神，提升工作積極性。
�。ǘ﹪�(yán)肅內(nèi)控工作獎(jiǎng)懲制度
內(nèi)控，既然是內(nèi)部工作，那么會(huì)計(jì)核算的內(nèi)控工作一定也由內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作人員和財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行具體實(shí)施。無(wú)論是國(guó)企還是私企，和人相關(guān)的、以人作為實(shí)施主體的工作都免不了出現(xiàn)失職或?yàn)^職的情況。以前文講到的出納只認(rèn)審核簽字而不關(guān)心票據(jù)真實(shí)性的做法和電算化審核人員的違規(guī)審核行為，實(shí)際上都是會(huì)計(jì)核算工作失職，甚至可以說(shuō)是瀆職。國(guó)有企業(yè)雖然制定了很多內(nèi)控工作相關(guān)的懲治制度，但真正實(shí)施的卻并沒(méi)有幾家，完全達(dá)不到懲罰內(nèi)控失職當(dāng)事人和震懾其他會(huì)計(jì)核算人員的作用。筆者認(rèn)為，想切實(shí)將內(nèi)控工作貫徹執(zhí)行，必須在普及思想觀念的基礎(chǔ)之上，讓內(nèi)控工作關(guān)系到內(nèi)控相關(guān)人員的切身利益。最直接的方式就是為會(huì)計(jì)核算內(nèi)控工作設(shè)立專門(mén)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，僅僅是懲治措施只會(huì)令相關(guān)人員懼怕，對(duì)舉報(bào)會(huì)計(jì)核算失職行為的相關(guān)人員給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，才會(huì)激勵(lì)財(cái)務(wù)工作者投身內(nèi)控工作的積極性。
�。ㄈ┴�(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)絕對(duì)獨(dú)立
國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門(mén)是為控制會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量而設(shè)置的專業(yè)性較高的企業(yè)內(nèi)控部門(mén)，是經(jīng)營(yíng)管理的協(xié)助者同時(shí)也是監(jiān)督者，是會(huì)計(jì)核算工作真實(shí)合法的最后一層保障。所以說(shuō)，審計(jì)部門(mén)的審計(jì)工作不應(yīng)該受到任何經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)和干涉，應(yīng)直屬于企業(yè)監(jiān)事會(huì)，即使是國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)和廠長(zhǎng)（經(jīng)理）也不能干預(yù)審計(jì)工作的進(jìn)行。只有審計(jì)部門(mén)隸屬監(jiān)事會(huì)，其工作成績(jī)才不會(huì)受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)高低的影響，同時(shí)也不會(huì)受到會(huì)計(jì)核算相關(guān)部門(mén)的控制，保證審計(jì)地位的真實(shí)獨(dú)立。這樣，審計(jì)部門(mén)在審計(jì)工作不涉及個(gè)人利益和部門(mén)利益的情況下，才能真正做到對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的公正審查，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作中的弊端和錯(cuò)誤，校正會(huì)計(jì)工作流程，提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。
四、結(jié)論
國(guó)有企業(yè)的營(yíng)利性主要體現(xiàn)在追求我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都直接關(guān)系到我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的安全，會(huì)計(jì)核算作為國(guó)有企業(yè)最主要的財(cái)務(wù)記錄計(jì)量工作，其內(nèi)控控制制度的建立只是會(huì)計(jì)核算內(nèi)控工作的開(kāi)始，只有財(cái)務(wù)部門(mén)全員樹(shù)立內(nèi)控觀念、參與內(nèi)控工作，才能將我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控管理要求真正落到實(shí)處。
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[3]侯立國(guó).國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，20xx,(08).
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