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審計事務(wù)所心得體會
當(dāng)我們受到啟發(fā)，對學(xué)習(xí)和工作生活有了新的看法時，可用寫心得體會的方式將其記錄下來，這樣我們就可以提高對思維的訓(xùn)練。那么問題來了，應(yīng)該如何寫心得體會呢？下面是小編精心整理的審計事務(wù)所心得體會，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。
審計事務(wù)所心得體會1
時光荏苒，轉(zhuǎn)眼間，我已經(jīng)從事審計工作近三年了。回顧這充實而緊張的三年，我深感獲益良多。與剛進入公司時的那一年相比，我逐漸褪去了青澀和無知，更加成熟和自信。在過去的一年里，我更深刻地體會到了作為一名審計人員的辛勞和踏實，實踐中也更加重視理論知識的重要性以及將理論應(yīng)用于實際的必要性。
在過去的一年中，我參與了江蘇德納化學(xué)股份有限公司的三年一期申報審計，以及江蘇銀河電子股份有限公司和江蘇良晉電子商務(wù)股份有限公司的上市公司年報審計。這些項目讓我深刻地感受到企業(yè)財務(wù)人員在合作配合、審計工作執(zhí)行進度和對審計工作的了解程度方面存在巨大差異。通過參與這些項目的過程，我得到了更多的學(xué)習(xí)和思考機會，提高了我的審計能力。
現(xiàn)淺談幾點心得體會：
一、強化業(yè)務(wù)技能，創(chuàng)造業(yè)務(wù)佳績——虛心學(xué)習(xí)，多做多問，多思多想的重要性
在參與IPO三年申報審計的項目中，我深切地體會到，審計工作是一項專業(yè)性、實踐性、技術(shù)性很強的工作。尤其面對今天這樣愈來愈復(fù)雜的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與審計環(huán)境、社會對審計的期望和愈來愈深入發(fā)展的審計質(zhì)量要求與技術(shù)更新，以及監(jiān)管部門對于審計的監(jiān)管力度，要想把審計工作做好，獲得較好的'成果，不僅要有較好的品格，而且需要過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)。作為一名現(xiàn)場的審計人員，加強理論及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)是取得本職工作成果的重要方法，更重要的是要將理論運用于實際業(yè)務(wù)過程中去。作為一個入職年限尚短的員工，對于審計這項工作的了解猶如冰山一角，在工作過程中必須學(xué)會多做多問、虛心學(xué)習(xí)，而審計現(xiàn)場就是一個最真實的學(xué)以致用的地方，是一個理論與現(xiàn)實完美結(jié)合的學(xué)習(xí)課堂，在這個課堂里不能害羞、不能不好意思，要學(xué)會“厚臉皮”才能學(xué)到更多，成長更快，最重要的是要學(xué)會刨根問底，精益求精，不能不懂裝懂，這樣才能讓學(xué)到的東西在腦袋里根深蒂固，以后才能學(xué)以致用，否則只會誤人誤己。
二、團隊精神、合作精神——不能讓一人落單
審計工作是一項非常細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ�，對這份工作我始終懷著端正的心態(tài)的面對，尤其是團隊協(xié)同工作時，我積極向同事學(xué)習(xí)，盡力做好，與組內(nèi)同事的節(jié)奏保持一致，跟上項目進度，遇到問題及時與團隊成員溝通。通過這段時間的工作與學(xué)習(xí)，我認(rèn)識到每個項目組成員在整個項目中所擔(dān)負(fù)的責(zé)任。
三、履行職責(zé)，圓滿完成各項工作任務(wù)——細(xì)心、耐心、恒心，堅持才會勝利
一年來，我雖然只參與了三個項目，但是在這些項目中，我不僅參與了現(xiàn)場底稿編制，還包括后期跟進復(fù)核意見，統(tǒng)計報告所需信息，粘貼報告、整理更新底稿等等后續(xù)工作。我深刻認(rèn)識到審計工作必須嚴(yán)格依照法定的審計程序，并嚴(yán)格執(zhí)行各項審計規(guī)范和準(zhǔn)則，以確保程序的規(guī)范性和風(fēng)險的控制。只有在執(zhí)行得當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上，才能更好地進行創(chuàng)新審計思路。然而，在IPO項目中，現(xiàn)場審計時遵循準(zhǔn)則要求會面臨各種困難。例如，函證樣本量大、數(shù)據(jù)源分散、數(shù)據(jù)整理工作量大、銷售規(guī)模大但客戶分散、銷售客戶強勢、收入確認(rèn)依據(jù)缺乏等等問題。因此，審計人員必須保持細(xì)心和耐心，不能急功求利。我們需要通過不斷學(xué)習(xí)和總結(jié)，提高自己的技能和能力，以更好地完成工作。
在過去的一年中，我的工作壓力比之前幾年更大，我看到了很多同事選擇離開尋找新的工作。對于我來說，這些挑戰(zhàn)成為了一種新的動力，幫助我成長和進步。壓力讓我變得更加沉穩(wěn)和耐心，在工作中也學(xué)到了很多意想不到的東西。在未來的工作中，我會堅持自己的路，真誠地接受領(lǐng)導(dǎo)和同事的批評和建議，努力克服自己的不足，提高工作效率，讓自己的工作再上新臺階。
審計事務(wù)所心得體會2
一、強化業(yè)務(wù)技能，創(chuàng)造業(yè)務(wù)佳績——虛心學(xué)習(xí)，多做多問，多思多想的重要性
在參與IPO三年申報審計的項目中，我深切地體會到，審計工作是一項專業(yè)性、實踐性、技術(shù)性很強的工作。尤其面對今天這樣愈來愈復(fù)雜的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與審計環(huán)境、社會對審計的期望和愈來愈深入發(fā)展的審計質(zhì)量要求與技術(shù)更新，以及監(jiān)管部門對于審計的監(jiān)管力度，要想把審計工作做好，獲得較好的成果，不僅要有較好的品格，而且需要過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)。作為一名現(xiàn)場的審計人員，加強理論及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)是取得本職工作成果的重要方法，更重要的是要將理論運用于實際業(yè)務(wù)過程中去。作為一個入職年限尚短的'員工，對于審計這項工作的了解猶如冰山一角，在工作過程中必須學(xué)會多做多問、虛心學(xué)習(xí)，而審計現(xiàn)場就是一個最真實的學(xué)以致用的地方，是一個理論與現(xiàn)實完美結(jié)合的學(xué)習(xí)課堂，在這個課堂里不能害羞、不能不好意思，要學(xué)會“厚臉皮”才能學(xué)到更多，成長更快，最重要的是要學(xué)會刨根問底，精益求精，不能不懂裝懂，這樣才能讓學(xué)到的東西在腦袋里根深蒂固，以后才能學(xué)以致用，否則只會誤人誤己。
二、團隊精神、合作精神——不能讓一人落單
審計工作是一項非常細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎瑢@份工作我始終懷著端正的心態(tài)的面對，尤其是團隊協(xié)同工作時，我積極向同事學(xué)習(xí)，對分配到的任務(wù)，盡力做好，與組內(nèi)同事的節(jié)奏保持一致，跟上項目進度，遇到問題及時與團隊成員溝通。通過這段時間的工作與學(xué)習(xí)，我認(rèn)識到每個項目組成員在整個項目中所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，自己的責(zé)任感也在不斷增強，團隊協(xié)作能力也得到了提高。
三、履行職責(zé)，圓滿完成各項工作任務(wù)——細(xì)心、耐心、恒心，堅持才會勝利
一年來，雖然我主要只參與了三個項目，但是我不僅參加了現(xiàn)場的底稿編制，還包括后期跟進復(fù)核意見，統(tǒng)計報告所需信息，粘貼報告、整理更新底稿等等后續(xù)工作。我發(fā)現(xiàn)審計工作中必須嚴(yán)格依照法定的審計程序，嚴(yán)格執(zhí)行各項審計規(guī)范和準(zhǔn)則，在確保程序、規(guī)避風(fēng)險的基礎(chǔ)上，才能談到創(chuàng)新審計思路，但是對于IPO項目，現(xiàn)場審計的時候會發(fā)想，想要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計程序，會面臨各種困難，比如，函證樣本量大，數(shù)據(jù)源分散，數(shù)據(jù)整理工作量大，銷售規(guī)模大但是客戶分散，銷售客戶強勢，收入確認(rèn)依據(jù)缺乏等等問題，這就要求審計人員必須要細(xì)心還要有耐心，不能急功求利。
在過去的一年中我的工作壓力可以說是近三年來最大，同時我也看到了很多一起進來的同事離職，尋找其他的工作，現(xiàn)在的我覺得壓力也是另一種形態(tài)的動力，工作的壓力磨平了暴躁的性子，鍛煉了耐心，同時能學(xué)到很多意想不到的東西，在今后的工作中，我會堅持自己的路，誠懇的接受領(lǐng)導(dǎo)和同事對我提出的批評和建議。同時，發(fā)揚成績、克服不足，提高工作效率，使自己所從事的工作在新的一年中再上新臺階。
審計事務(wù)所心得體會3
今年在集團公司的正確領(lǐng)導(dǎo)下，審計部嚴(yán)格遵守國家各項法律、法規(guī)，認(rèn)真履行集團的《內(nèi)部審計管理制度》。根據(jù)集團公司20xx工作的總體要求和審計計劃，內(nèi)部審計工作以集團公司企業(yè)管理年為中心，加強企業(yè)精細(xì)化管理，突出重點，切實履行職責(zé)，較好地完成了全年審計工作計劃和領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計任務(wù)，現(xiàn)就20xx審計工作總結(jié)如下:
一、完成主要工作
20xx年共完成審計項目97項，其中財務(wù)收支及預(yù)算執(zhí)行狀況審計12項，專項經(jīng)營考核審計1項，任期經(jīng)濟職責(zé)審計2項，投資企業(yè)財務(wù)收支與資產(chǎn)負(fù)債審計3項，基建工程項目預(yù)算審計38項，基建工程項目結(jié)算審計41項，為完善集團經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益做出了貢獻。
1、預(yù)算執(zhí)行審計與財務(wù)收支審計并軌同行
預(yù)算執(zhí)行結(jié)合財務(wù)收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預(yù)算執(zhí)行的過程審核時，針對財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度執(zhí)行、內(nèi)控流程操作等狀況進行貼合性檢查，發(fā)現(xiàn)各種問題，及時與各單位溝通，針對審計報告的存在問題，提出相關(guān)推薦，指導(dǎo)整改。20xx完成上財務(wù)收支與預(yù)算執(zhí)行審計12項，發(fā)現(xiàn)問題41項，提出推薦36項。10-11月份審計部對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改狀況與逾期應(yīng)收賬款催收進行審計回訪，個性是針對整改不到位單位，提出指導(dǎo)性意見并敦促其切實執(zhí)行。透過審計，嚴(yán)肅了集團公司財務(wù)管理制度與財經(jīng)紀(jì)律，為下一年預(yù)算執(zhí)行儲備了動力。
2、開展專項經(jīng)營考核審計
20xx年7月，公司為扭轉(zhuǎn)xx汽車租賃公司年年虧損局面，重新任命總經(jīng)理，并與之簽訂經(jīng)營考核職責(zé)書。為配合集團經(jīng)營管理，審計部精心研讀文件精神，深入企業(yè)了解經(jīng)營狀況，與相關(guān)單位反復(fù)磋商，報請主管領(lǐng)導(dǎo)審核，最終確認(rèn)xx汽車租賃公司的經(jīng)營績效考核結(jié)果，維護公司經(jīng)營考核嚴(yán)肅性，同時也肯定了二級企業(yè)勤奮、用心的經(jīng)營成果。
3、完善投資企業(yè)審計，帶給投資評估依據(jù)
為評價對外投資企業(yè)的管理效果的需要，根據(jù)集團公司領(lǐng)導(dǎo)安排對投資企業(yè)進行審計，對20xx省深汕、粵深、太壹等三家公司財務(wù)收支與資產(chǎn)負(fù)債審計，深入、綜合評價投資公司的管理效益。個性是太壹公司經(jīng)營合同到期，需對今后一段時間進行經(jīng)營預(yù)測，為投資決策帶給依據(jù)。
4、加強離任審計，帶給人事管理參考
20xx年，寶xx原總經(jīng)理、新xx湖副總經(jīng)理崗位變動，根據(jù)集團公司安排進行離任審計，對其任期內(nèi)經(jīng)營目標(biāo)的完成、經(jīng)營、資產(chǎn)管理等進行全面評價，為集團人事考核帶給參考。
5、完善基建工程審計
20xx年，基建工程項目多，現(xiàn)場監(jiān)管頻繁、預(yù)結(jié)算審計任務(wù)繁重。工程審計人員深入工程項目現(xiàn)場，開展現(xiàn)場工程監(jiān)督、材料審計等，糾正相關(guān)部門流程方面存在錯誤，做到實施事前項目審查、事中監(jiān)督管理和事后造價控制的系統(tǒng)化工程審計模式。20xx年完成基建工程項目預(yù)算審計38項，預(yù)算金額843.44萬元，核減金額286.84萬元；基建工程項目結(jié)算審計40項，結(jié)算報審金額1，392.40萬元，核減金額384.39萬元。
根據(jù)集團公司要求，對工程結(jié)算超過百萬的基建項目，引進外部腦力與市場信息，公平、公正進行工程結(jié)算審核。20xx年引進外部力量進行工程造價審核1項，結(jié)算報審金額228.13萬元，核減金額119.93萬元。為集團降低了工程造價，節(jié)省超多的資金。
二、主要工作體會
1、集團領(lǐng)導(dǎo)重視，是推動內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵
20xx在集團公司主管領(lǐng)導(dǎo)的.高度重視和支持下，克服審計部自有人手不足等困難，成功從二級企業(yè)借調(diào)財務(wù)部長等業(yè)務(wù)能手來支援，二級企業(yè)財務(wù)部長熟悉管理與業(yè)務(wù)流程，給審計工作進展帶來必須便利，推動審計工作順利完成。
2、加強過程管控，提升內(nèi)審質(zhì)量
質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命。審計部從制度、手段和成果管理等多個層面入手，全面提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
在管理標(biāo)準(zhǔn)化方面，審計部在審計管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、審計檔案等方面，制定和完善了管理辦法和實施方案，詳細(xì)規(guī)定審計計劃制定、方案設(shè)計、證據(jù)收集、底稿日志編寫、報告質(zhì)量控制、檔案管理等全流程標(biāo)準(zhǔn)體系，逐步構(gòu)成一整套行之有效的內(nèi)部審計制度體系。
在信息化方面，隨著企業(yè)ERP系統(tǒng)上線運行，ERP系統(tǒng)豐富的信息量和強大的查尋與信息分析功能能夠大大助力審計工作。審計人員用心學(xué)習(xí)ERP流程操作、深化ERP審計系統(tǒng)應(yīng)用，著手開展ERP環(huán)境下的項目審計工作。
3、延伸審計項目，合并審計目的，注重審計存在問題整改落實
20xx年，由于審計人手不足，我們將預(yù)算執(zhí)行結(jié)合財務(wù)收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預(yù)算執(zhí)行的過程審核時，針對財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度執(zhí)行、內(nèi)控流程操作等狀況進行貼合性檢查，發(fā)現(xiàn)各種問題，及時與各單位溝通，提出相關(guān)推薦，指導(dǎo)整改。
三、存在問題與今后打算
1、存在問題
由于目前審計部僅有財務(wù)審計2人，工程審計1人，疲于應(yīng)付近30家孫子公司財務(wù)收支與預(yù)算審計等及超多基建項目施工預(yù)、結(jié)算審計，審計力量難以精細(xì)到效益審計、經(jīng)濟職責(zé)審計、內(nèi)控評審等中去，對集團管理精細(xì)化的貢獻力量有限。
集團母子公司基建流程不完善，存在基建單位與使用單位溝通不足，流程不完善、施工反復(fù)、超預(yù)算、結(jié)算不清晰等現(xiàn)象。
2、今后打算
堅持學(xué)習(xí)，提高專業(yè)知識與專業(yè)應(yīng)用潛力。針對集團公司審計人員與借調(diào)助審人員都是從財務(wù)轉(zhuǎn)崗而來，審計專業(yè)知識相對薄弱，審計技巧、審計溝通等專業(yè)潛力有所欠缺，審計人員一邊參加深圳市內(nèi)審協(xié)會組織的相關(guān)培訓(xùn)，一邊和協(xié)會內(nèi)的企業(yè)同行學(xué)習(xí)與交流，在實踐中用心探索，積累經(jīng)驗。堅持不懈學(xué)習(xí)，提高專業(yè)知識與專業(yè)潛力，為集團審計工作發(fā)展積攢力量。
20xx年在集團公司的領(lǐng)導(dǎo)和支持下，審計工作克服很多困難并取得一些成績，但內(nèi)審工作目前仍局限與財務(wù)、工程審計，管理類審計涉入不多，內(nèi)審監(jiān)督的深度與廣度有待加強，根據(jù)審計工作發(fā)展需要不斷審計創(chuàng)新，完善審計方法，豐富審計手段，使審計工作在集團內(nèi)部控制、監(jiān)督管理方面發(fā)揮應(yīng)有作用。
審計事務(wù)所心得體會4
20xx年進行了審計工作，主要是對公司經(jīng)營情況報告（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注）進行審計評價，出具了無保留意見的審計報告，同時對募集資金的使用情況，控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用資金情況出具鑒證報告以及對公司內(nèi)部控制制度進行了檢查。在會計師事務(wù)所審計期間，董事會審計委員與會計師事務(wù)所進行了充分的溝通，圓滿完成公司20xx審計工作�，F(xiàn)將會計師事務(wù)所
20xx的審計情況總結(jié)如下：
一、審計工作基本情況
20xx年12月4日，會計師事務(wù)所、財務(wù)部、證券部就公司20xx審計事項進行了現(xiàn)場溝通，并將溝通情況及初步審計計劃提交董事會審計委員會；審計委員會分別20xx年2月22日和4月15召開會議審議報告相關(guān)議題；分別于
20xx年4月1日和4月21日進行了進場后及審計報告定稿前的現(xiàn)場審計溝通工作；根據(jù)會計師事務(wù)所審計小組的審計時間安排，審計小組按約定時限內(nèi)完成了所有審計程序，取得了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并向?qū)徲嬑瘑T會提交了無保留意見的審計報告。
二、年審會計師遵守職業(yè)道德基本原則情況
1、獨立性
廣東xxxx會計師事務(wù)所有限公司所有職員未在本公司任職，并未獲取除法定審計必要費用外的任何現(xiàn)金及其他任何形式經(jīng)濟利益；會計師事務(wù)所與本公珠海xxxx電氣股份有限公司審計工作的總結(jié)報告司之間不存在直接或者間接的相互投資情況，也不存在密切的經(jīng)營關(guān)系；會計師事務(wù)所對公司的審計業(yè)務(wù)不存在自我評價，審計小組成員和公司決策層之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
在本次審計工作中會計師事務(wù)所及審計成員始終保持了形式上和實質(zhì)上的雙重獨立，遵守了職業(yè)道德基本原則中關(guān)于保持獨立性的要求。
2、專業(yè)勝任能力
審計小組共由9人組成，具有注冊會計師職稱5人，其中副主任會計師3人、部門經(jīng)理1人、項目經(jīng)理1人、審計員3人、助理審計員1人，組成人員具有承辦本次審計業(yè)務(wù)所必需的專業(yè)知識和相關(guān)的職業(yè)證書，能夠勝任本次審計工作，同時也能保持應(yīng)有的關(guān)注和職業(yè)謹(jǐn)慎性。
3、嚴(yán)守職業(yè)道德
審計工作中，事務(wù)所及時與公司獨立董事、董事會審計委員會就公司審計工作安排進行制定、溝通、確認(rèn)，與公司獨立董事共同重點關(guān)注審計工作中的成員的構(gòu)成，審計計劃、風(fēng)險判斷、風(fēng)險及舞弊的測試和評價方法等相關(guān)問題，認(rèn)真接受公司董事會委員會的督促，保證了公司報告的真實、準(zhǔn)確、完整和及時，保證了公司信息披露的高質(zhì)量性。
三、審計計劃、審計程序及出具審計報告意見情況
1、精心編制審計工作計劃
在本審計過程中，審計小組通過初步業(yè)務(wù)活動制定了具體的審計計劃，為完成審計任務(wù)和減小審計風(fēng)險做了充分的準(zhǔn)備。
2、嚴(yán)格執(zhí)行審計程序
審計小組在根據(jù)公司的內(nèi)部控制的完整性、設(shè)計的合理性和運行的有效性進行評價的基礎(chǔ)上確定需重點實施的實質(zhì)性測試程序。珠海xxxx電氣股份有限公司審計工作的總結(jié)報告序。在實質(zhì)性測試審計程序中審計人員執(zhí)行了檢查、函證、計算、監(jiān)盤、分析性復(fù)核等審計程序，為各類交易、賬戶余額的列報獲取了充分必要的審計證據(jù)。
3、真實完整的審計報告
審計小組在本審計中按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行了恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，為發(fā)表審計意見獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。會計師事務(wù)所對公司財務(wù)報表發(fā)表的無保留審計意見是在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎(chǔ)做出的。
四、會計師事務(wù)所年審過程中的.建議和公司的改進情況
會計師事務(wù)所審計過程中，審計小組從實際出發(fā)，實事求是，對本公司提出了改進意見。公司對其提出的改進意見已經(jīng)采納，并已實施改進。
五、結(jié)論性總結(jié)
廣東xxx會計師事務(wù)所有限公司已連續(xù)為本公司提供審計服務(wù)工作六年，公司未被出具否定或無法保留意見的審計報告，歷年審計報告均公正的反映了公司的真實信息。
廣東xxx會計師事務(wù)所有限公司年審注冊會計師已嚴(yán)格按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作，審計時間充分，審計人員配置合理、執(zhí)業(yè)水平勝任，出具的審計報表能夠充分反映公司20xx年12月31日的財務(wù)狀況以及20xx的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，出具的審計結(jié)論符合公司的實際情況。
審計事務(wù)所心得體會5
第一部分：概論
進入審計行業(yè)將近兩年,輾轉(zhuǎn)在3個事務(wù)所待過,也就接觸過3個事務(wù)所的底稿,給人一個總的印象就是模板有所不同,萬變不離其宗。每個所的底稿模板都各有其特色，但實際的審計程序卻是高度一致的，不一致也不行，準(zhǔn)則規(guī)定了的呢。
說到編制底稿，首先要搞清楚編制底稿的目的。個人認(rèn)為，編制底稿其實就是記錄自己所做的審計工作給別人看，給質(zhì)控、合伙人、注協(xié)檢查組看，反正就是給沒有在現(xiàn)場審計的人看。如果他們看得懂、看得清楚順暢，覺得程序做到位了、問題說清楚了、可以確定報告上的數(shù)字了，那就OK了。
就財報審計底稿說，編制目的就是要說清楚財務(wù)報表上的數(shù)字是怎么來的，其實就是一個證明的過程，證明的方法就是你所實施的審計程序。既然是證明過程，那就需要證明鏈條連貫，所以你看各科目實質(zhì)性底稿基本都按照總表明細(xì)表對明細(xì)表各數(shù)字的檢查這么一個程序來的。但對明細(xì)表各數(shù)字的檢查我們不可能做到每個發(fā)生額、余額都去檢查一遍，這就需要對內(nèi)控的信賴、重要性、審計抽樣這三個超級有用的武器了。
既然底稿編制是一個證明過程，那也就涉及到獲取證據(jù)的效力問題。總體來說，那就是外部證據(jù)效力大于內(nèi)部證據(jù)效力、紙質(zhì)證據(jù)效力大于電子資料證據(jù)效力這么一個原則。所以對銀行存款余額我們需要銀行對賬單、詢證函來佐證，對應(yīng)收賬款我們需要外部單位的詢證函來佐證，講的就是一個證據(jù)效力問題。外部單位的一句話確認(rèn)，勝過企業(yè)內(nèi)部人員的千萬句解釋。
第二部分：總體審計流程
說了底稿編制總的原則，接下來要說說具體的底稿構(gòu)成及編制方法了。根據(jù)現(xiàn)在推行的風(fēng)險導(dǎo)向性審計方法，一個項目的底程序可分為初步業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險評估與計劃、進一步審計程序、其他項目審計程序、業(yè)務(wù)完成階段五部分，每部分底稿各事務(wù)所都會有模板，基本做了哪些程序把相應(yīng)的表填好就是了。所以與其說底稿怎么做，不如說審計要走哪些程序。當(dāng)然如果你按照模板都不會填，那我也只能呵呵了。
1.初步業(yè)務(wù)活動
初步業(yè)務(wù)活動就是記錄的簽審計業(yè)務(wù)約定書之前所做的事情，大體上就是三件事：一是初步評估這個項目的風(fēng)險，看值不值得去做;二是評估一下審計人員的獨立性，看違不違背準(zhǔn)則關(guān)于職業(yè)道德方面的硬性要求;三是評估審計人員的專業(yè)勝任能力，看能不能做下來。這三點評估下來OK了，那就可以簽審計業(yè)務(wù)約定書了。
2.風(fēng)險評估與計劃
這部分程序是根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊髞碜龅模瑩?jù)說以前的審計都沒有這個程序的。但國內(nèi)總體來說風(fēng)險導(dǎo)向做得不夠好，基本還是按照賬項基礎(chǔ)審計來做的，所以這部分底稿最可能會淪為紙面上的東西，很多都是后補的。認(rèn)真去做的肯定也有，如果認(rèn)真去做風(fēng)險評估，那你將學(xué)到很多的東西，諸如行業(yè)前沿資訊、企業(yè)管理知識、高大上的內(nèi)控等等。
這部分底稿分為了解、評估、計劃三部分。
1、了解。了解就是兩大部分：外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境的了解其實就是pEST分析，政治環(huán)境、法律環(huán)境、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)整體景氣度等等。內(nèi)部環(huán)境的了解主要是：單位的性質(zhì)、戰(zhàn)略目標(biāo)、行業(yè)類的競爭地位、財務(wù)業(yè)績、會計政策、內(nèi)部控制等。這其中內(nèi)部控制又是最重要的，所以底稿設(shè)置中對內(nèi)控的了解都是單列的。
對內(nèi)控的了解又分為整體、微觀兩個層面。內(nèi)部控制五要素分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、對控制的監(jiān)督。整體層面了解主要是企業(yè)控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、對控制的監(jiān)督4個方面，屬于大而化之的一類;微觀層面的了解也叫業(yè)務(wù)層面的了解，只要就是了解控制活動，也就是幾大循環(huán)的控制點以及執(zhí)行情況。在對內(nèi)控的了解中，微觀層面的了解算是重點。
2、評估。評估是根據(jù)了解的基本情況，運用審計經(jīng)驗、專業(yè)判斷能力這些內(nèi)控來認(rèn)識企業(yè)財務(wù)報告的風(fēng)險點在哪里，以便有針對性的作出審計計劃。
3、計劃。計劃就是根據(jù)確定的重要性水平、各科目評估的風(fēng)險制定的審計計劃，分為總體審計策略與具體審計計劃。總體審計策略就是總體上我們應(yīng)該怎么做，也就是確定審計范圍、重要性水平、時間人員安排、重要的審計項目等等;具體審計計劃就是具體到各科目怎么做，各循環(huán)的控制測試搞不搞、各科目怎么做等等。
計劃階段有個重點就是確定重要性水平，一般我們都要確定4個數(shù)據(jù)：整體重要性水平、實際執(zhí)行重要性水平、可容忍錯報、微小錯報臨界值。整體重要性水平根據(jù)資產(chǎn)總額、收入總額、利潤總額等指標(biāo)計算，根據(jù)企業(yè)的實際情況來確定指標(biāo)與比例;實際執(zhí)行的重要性水平就是在整體重要性水平上打個折，因為考慮了審計風(fēng)險，并不是所有的錯報你都會找出來的;可容忍錯報就是我們在認(rèn)定層次最多可以容忍企業(yè)出多少錯誤，也是在整體重要性水平上打個折，同樣是考慮了審計風(fēng)險;微小錯報臨界值就是說小于這個數(shù)字的錯報我們可以不管，都不用統(tǒng)計進錯報總額里去。
3.進一步審計程序
進一步審計程序就是根據(jù)具體審計計劃來做事情，分為控制測試與實質(zhì)性程序。
控制測試就是抽取足夠的樣本，看看各個控制點是不是都實施了的，我們能做的一般也就是看該有的資料有沒有、該有的簽字簽沒有。如果控制測試的結(jié)果印證了我們的風(fēng)險評估結(jié)果，那就OK，一切按計劃來實施;如果推翻了我們的風(fēng)險評估結(jié)果，比如評估覺得這個循環(huán)風(fēng)險低，結(jié)果是高風(fēng)險，那就要修改審計計劃了，可能本來計劃隨便查一下的現(xiàn)在要詳細(xì)查一下了。
實質(zhì)性審計程序就是各科目具體怎么做了，這部分底稿就是所有底稿中的重中之重。(后面詳述)
4.其他項目審計程序
在實際審計中，其他項目審計程序主要是：舞弊風(fēng)險評估，持續(xù)經(jīng)營能力評估，或有事項、期后事項的檢查等等。主要是評估一下有沒有這樣的事實，對審計報告有沒有影響，有多大影響。
5.業(yè)務(wù)完成類底稿
業(yè)務(wù)完成類底稿就是說現(xiàn)場基本做完了，該匯總的匯一下總，該確認(rèn)的確認(rèn)一下，開個總結(jié)會;然后撤場，走內(nèi)部流程復(fù)核底稿、出報告。報告當(dāng)然還需要與被審計單位交流，得到他們的認(rèn)可。
第三部分：實質(zhì)性審計程序
總體上說了各流程的審計程序與重點，現(xiàn)在來具體說一下各科目的實質(zhì)性審計程序。我們在現(xiàn)場具體做的，也就是這一塊了。除了每個科目都必須有的憑證檢查，期間性強的科目必須有的截止性測試外，各個科目重點應(yīng)該關(guān)注那些地方呢，下面就按順序簡單總結(jié)一下各主要科目的重點關(guān)注地方。
1.資產(chǎn)類
(一)貨幣資金
一般的.審計，貨幣資金分為現(xiàn)金與銀行存款兩部分，我們主要檢查其期末余額是不是真的、銀行存款有沒有異常情況，至于有無賬外資金(小金庫)基本不是常規(guī)審計能夠關(guān)注到的，當(dāng)然如果有線索發(fā)現(xiàn)了那就更好了啊。
1、檢查余額的真實性
現(xiàn)金的記錄因為沒有第三方的佐證，所以只能靠現(xiàn)場監(jiān)盤來核對，這個程序是必須要做的。
銀行存款余額的真實性就可以用銀行方面的證據(jù)來佐證。銀行存款余額由銀行賬戶、每個賬戶的余額兩部分構(gòu)成，我們的審計程序也就按這兩部分來實施。對于銀行賬戶，到企業(yè)基本戶開戶行打一個開戶清單，上面會有以企業(yè)名義開具的所有銀行戶頭，對照檢查企業(yè)賬上的銀行賬戶，看有沒有遺漏或多出。對于賬戶余額要分兩部走，首先是查看銀行對賬單上的余額，如有差異則讓企業(yè)提供余額調(diào)節(jié)表，你再檢查余額調(diào)節(jié)表上的事項是不是真實發(fā)生，考慮該不該調(diào)整一下;下一步就對賬單的余額向銀行函證，主要是為了防止企業(yè)偽造對賬單。
2、檢查銀行存款有沒有異常
對于銀行存款來說，因為記賬是按照收付實現(xiàn)制原則來的，只有實際收支時才會做賬，期末余額出問題的概率不是很大，除非財務(wù)人員與銀行員工串通可以偽造對賬單與詢證函;其最大的風(fēng)險還是在于權(quán)利與義務(wù)，也就是說賬戶里面的錢到底企業(yè)能不能夠自由使用，有沒有抵押、質(zhì)押、凍結(jié)等情況，銀行有沒有最低存款數(shù)額的要求等等。
對這部分的審計主要有檢查銀行存單、銀行函證兩個手段。企業(yè)對于已經(jīng)抵押、質(zhì)押的定期存單，原件肯定是不在他們手上的，所以檢查時一定要看原件，如果拿不出原件又說沒有抵押質(zhì)押，那背后基本就會有故事;當(dāng)然函證時如果銀行告訴了你哪些存款已經(jīng)抵押、質(zhì)押了那就更好了啊。
檢查定額存單還有一個作用是認(rèn)定銀行存款的現(xiàn)金等價物身份，那些3個月及以上的定期存款就不算現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物了。
對于貨幣資金的審計，個人覺得截止性測試都不是很重要，因為它是實際收支時做賬的，人為調(diào)節(jié)期間的可能性很小，就算付的是以前以后年度的款，它還是應(yīng)該記錄在賬上的，只是對方科目的擺放問題。貨幣資金截止性測試主要還是為其他科目審計提供線索吧。
(二)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備
這部分主要審計的是應(yīng)收賬款的存在性，以及壞賬準(zhǔn)備的完整性。
1、應(yīng)收賬款的存在性審計
應(yīng)收賬款主要核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)部分應(yīng)該從客戶處收的錢，審計最直接的方法有兩種，一是看期后的收款情況，一是發(fā)詢證函。
對于應(yīng)收款項的存在與計價，其實最直接的說服力就是期后客戶付款了，那期末余額基本也就確認(rèn)了啊。但基本各個事務(wù)所的底稿模板都沒有這一塊的單獨檢查，個人覺得，如果期后可以確認(rèn)支付了期末時的款項，那也就沒有必要發(fā)詢證函了。
我們用得最多的方法還是發(fā)詢證函，以企業(yè)的名義給客戶發(fā)詢證函，讓客戶直接回函到事務(wù)所，然后事務(wù)所再檢查其中的差異，能夠有證據(jù)說清楚的就認(rèn)了;對于沒有收到回函的，那就要搞替代測試。但現(xiàn)實情況是現(xiàn)場就那么幾天，很多時候還是在外地，你根本就不可能在現(xiàn)場拿到詢證函，于是就有個變通法則，在現(xiàn)場對發(fā)函的客戶統(tǒng)統(tǒng)先做替代測試，之后回函了再調(diào)整吧。
對于發(fā)函的對象我們一般都是選取余額較大的客戶，當(dāng)然那些可以看出交易量特別大而余額又很小的客戶最好也發(fā)函確認(rèn)一下;至于發(fā)函金額必須要達到期末余額多少比例、替代測試的借貸方金額要占到發(fā)生額多大比例貌似沒有具體規(guī)定，有的事務(wù)所要求必須達到某個比例，也只是所內(nèi)質(zhì)量控制的要求而已。
2、壞賬準(zhǔn)備的完整性審計
壞賬準(zhǔn)備的完整性審計有兩個基礎(chǔ)，一是企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡，一是企業(yè)的壞賬計提政策。我們審計最好不要對企業(yè)的會計政策說三道四，除非它真的太離譜了，壞賬計提、固定資產(chǎn)折舊這些政策就按照企業(yè)現(xiàn)有的來，它要變更，復(fù)核程序就可以了，這方面形成爭論是很不明智的。
對于賬齡，個人覺得應(yīng)該是客戶超出信用期的時間段，因為在信用期之內(nèi)都屬于正常的情況，雙方協(xié)商確定了信用期，期間在法律上企業(yè)都還沒有主張這筆債權(quán)的權(quán)力呢。或許是因為這么做的工作量比較大吧，反正我遇到的企業(yè)沒有一個是按信用期來分賬齡的，都是直接根據(jù)記賬日期來算。企業(yè)付款也都沒有按照實際支付的某筆交易款來對應(yīng)計算，而是完全按照簡單的結(jié)舊掛新原則來算賬齡，所以有時表面上賬齡在1年之內(nèi)，其實可能包含著是N年前的一筆糾紛款項，根本沒有收回的可能了。對于賬齡計算，基本上我們簡單復(fù)核沒有發(fā)現(xiàn)大的異常也就用企業(yè)的數(shù)據(jù)了。
企業(yè)的壞賬計提政策可能很復(fù)雜，要區(qū)分一些單項重大單獨計提、單項不重大單獨計提、按組合賬齡計提等等，基本上這方面的分類也就隨企業(yè)了，審計人員不要沒事干去提出異議。
(三)其他應(yīng)收款及壞賬準(zhǔn)備
其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容比應(yīng)收賬款豐富得多，它跟其他應(yīng)付款一樣，都是一個框，亂七八糟的東西都往里面放。但它有個特色就是，發(fā)生的筆數(shù)少，幾乎每個余額都可以取得一個單獨的說法。對于這部分的審計跟應(yīng)收賬款一樣，還是檢查其存在性，以及壞賬準(zhǔn)備的完整性，方法主要還是發(fā)函證。
根據(jù)其特色，我們還要關(guān)注每個客戶的余額性質(zhì)是什么，再分析其存在的合理性。就我的所見所聞，其他應(yīng)收款里面主要存在：員工借支的備用金、一些不常見業(yè)務(wù)的往來款、關(guān)聯(lián)方之間的一些說不清道不明的東西。
對于員工備用金，還要看看是不是借了很久不沖賬，是不是應(yīng)該預(yù)提費用，或者確實收不回來需要記損失了。對于關(guān)聯(lián)方之間的非業(yè)務(wù)性質(zhì)的往來要當(dāng)心，看看有沒有長期被占用資金的情況，有時該披露的還是要披露。
(四)預(yù)付賬款
對于預(yù)付賬款的審計，主要還是看他的存在性與計價，審計方法也和應(yīng)收賬款差不多，主要也就是發(fā)函證。
預(yù)付賬款核算的是企業(yè)正常經(jīng)營購進貨物或原材料時預(yù)付的貨款，其存在的原因在于賣方的強勢，他不屑于貨到付款，更不考慮賒銷，那買方只有預(yù)付一部分貨款他才會組織給你發(fā)貨。所以如果在買方市場的情況下出現(xiàn)預(yù)付款，那本身就是不正常的現(xiàn)象，需要關(guān)注一下是不是有利益輸送等舞弊情況。
根據(jù)預(yù)付賬款的性質(zhì)，它的賬齡一定不會太長，一般也就付款與到貨這么幾個月時間，如果賬齡太長，那就需要進一步關(guān)注了。如果與應(yīng)付賬款對掛了，那就要抵消;如果發(fā)生糾紛了，那就要評估收回的可能性有多大。
(五)存貨
存貨是一個很神奇的科目，不同的企業(yè)有著不同的重要性，有的企業(yè)壓根兒沒有存貨，簡單的商貿(mào)企業(yè)就是買進賣出的核算，施工企業(yè)就是那些工程施工余額大于工程結(jié)算余額的項目兩科目之間的差額，典型的制造業(yè)還要把生產(chǎn)成本、制造費用等科目包含進去。存貨科目主要檢查其存在性、計價和分?jǐn)�，以及跌價準(zhǔn)備的完整性。
1、存貨的基本審計程序
存貨基本分為原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等科目，至于那些過渡科目先就不說了。這幾個科目主要特征就是都符合等式：余額=數(shù)量*單價。我們檢查存貨，也就按照數(shù)量和單價兩條線來查;數(shù)量靠監(jiān)盤、單價靠計價測試。
對于上市公司的審計，存貨的監(jiān)盤程序必須得有。但我們做的一般性企業(yè)審計，監(jiān)盤程序一般也都沒有做，用企業(yè)自己的盤點報告來核對一下就算數(shù)了;監(jiān)盤不做，但抽盤程序必須得有，除非它的存貨本身少得可憐。抽盤也就是我們根據(jù)存貨庫存明細(xì)選一些項目，你可以選大額的，也可以選入得多出得也多的，也可以隨機抽這么一些，選好后就去倉庫里面點數(shù);也順便在倉庫里隨便挑幾樣貨物，看看庫存明細(xì)上有沒有，這樣順差逆查就都做了。
存貨的計價測試那是必須得做的，不過現(xiàn)在都是系統(tǒng)自動計價，企業(yè)操作失誤或者人為造假的可能性都比較小，這部分檢查越來越有走過場的嫌疑。對于制造企業(yè)，各在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本費用的分?jǐn)�，制造費用在各產(chǎn)品之間的分?jǐn)傄捕际窍到y(tǒng)自動完成的，我們主要還是檢查一下系統(tǒng)的設(shè)置，這又屬于系統(tǒng)審計的范疇了。
2、制造企業(yè)生產(chǎn)成本的檢查
對于制造企業(yè)，存貨中除了原材料的計價是外購確定的，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的計價都是按照生產(chǎn)成本再根據(jù)一定的分配方法分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品的，所以我們還要檢查成產(chǎn)成本的存在性。而生產(chǎn)成本中風(fēng)險最高的又是制造費用，制造費用也是一個框，企業(yè)很多亂七八糟的東西都往里放，就因為它比較隱蔽不顯眼，而且一次混過去之后就固化到存貨的價值里了，沒人會再去關(guān)注。
生產(chǎn)成本的檢查主要就是分析一下各項成本的波動情況，然后根據(jù)異常情況檢查憑證，看看是不是真實發(fā)生，該不該計入制造費用。
3、存貨跌價準(zhǔn)備檢查
存貨一定要檢查跌價準(zhǔn)備的,特別是現(xiàn)在經(jīng)濟環(huán)境下的制造型企業(yè)。由于總體上制造業(yè)不景氣，很多企業(yè)開工不足，巨大的人力成本、固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)傇诹擞邢薜漠a(chǎn)品上，造成存貨計價過高;而市場交易反而不景氣，銷售價格卻在一路走低，于是跌價準(zhǔn)備的計提也就越來越凸顯出來了。
以庫存商品為例，每種產(chǎn)品有個賬上單價A;也有個市場售價B，還有銷售時的費用與稅收等C，銷售時企業(yè)能夠到手的錢就是B-C，那就看看A與(B-C)哪個大，A大則要計提跌價準(zhǔn)備了，計提數(shù)便是A與(B-C)之間的差額。如果是原材料、半成品，那就還有一個加工成產(chǎn)品品還要發(fā)生的費用D，那就成了A與(B-C-D)來比較了。公式很簡單，關(guān)鍵是除了A我們能夠真實確定外，B、C、D這些東西都不是我們審計人員知曉的，還得企業(yè)去評估。所以計提跌價準(zhǔn)備就是審計與企業(yè)之間的博弈。
企業(yè)一般都不想計提跌價準(zhǔn)備，但審計人員為了控制風(fēng)險一般又要求計提跌價準(zhǔn)備，最終結(jié)果一般就是相互妥協(xié)，在雙方都能夠承受的范圍內(nèi)計提一個數(shù)，然后倒推出B、C、D等數(shù)據(jù)。為了保險起見，還要銷售部、生產(chǎn)部出一個確認(rèn)書，表示經(jīng)過他們的詢價、或者分析，B、C、D這些數(shù)據(jù)是合理的。
(六)固定資產(chǎn)
對于固定資產(chǎn)，我們主要的審計程序就是檢查新增減少情況、盤點、檢查權(quán)證、復(fù)核折舊及分?jǐn)偂?fù)核減值準(zhǔn)備等。
對于一般正常經(jīng)營的企業(yè)，固定資產(chǎn)基本上都是以前年度累計下來的，新增與減少都比較少。以前年度已經(jīng)存在的，我們也就信賴以前審計師的確認(rèn)結(jié)果了;所以一般也就是檢查本年度新增、減少的固定資產(chǎn)，看看購置入賬是否金額相符、在建工程轉(zhuǎn)固是不是達到了條件、報廢處理是不是真實合理。
對于固定資產(chǎn)是否真實存在、是否真實為企業(yè)所擁有，最直接的審計方法就是現(xiàn)場盤點，房子、土地、車子這些有權(quán)證的拿出來比對。盤點還有一個作用就是看看有沒有利用率嚴(yán)重不足、閑置、廢棄的固定資產(chǎn)，因為這時候應(yīng)該考慮計提減值準(zhǔn)備了。檢查權(quán)證還有一個作用就是看看有沒有質(zhì)押、抵押等情況，一般有這種情況時企業(yè)是拿不出原件的。
對于固定資產(chǎn)的折舊政策這一塊，跟應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備政策一樣，我們最好不要對企業(yè)的政策說三道四，只要他們折舊政策不是太離譜，又是經(jīng)過程序?qū)徟说�，就按他們的來。現(xiàn)在幾乎也都是系統(tǒng)自動計提折舊了，出錯的幾率很小，除非人員手工錄入的時候出錯;但復(fù)核折舊這個程序也是要搞的，萬一就發(fā)現(xiàn)了他們的操作失誤呢。折舊這一塊還要復(fù)核一下是不是都分?jǐn)偟礁黜棾杀举M用中去了。
固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提也像存貨的跌價準(zhǔn)備計提一樣，是審計人員與企業(yè)博弈的結(jié)果。企業(yè)天然的不想計提減值準(zhǔn)備;對于審計人員，如果不是確實存在閑置、嚴(yán)重開工不足等情況，一般也不會苛刻的要求企業(yè)計提減值準(zhǔn)備。
(七)在建工程
在建工程核算的是企業(yè)正在建造，還沒有轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的那部分資產(chǎn)，主要審計它發(fā)生的真實性、是否達到轉(zhuǎn)固條件。
在建工程發(fā)生的真實性審計，第一就是盤點，看看這些在建工程是不是都存在，完工進度大體如何;第二就是檢查憑證，看看設(shè)備款、材料款、工程款支付是不是都是真實合理的。
在建工程是否達到了轉(zhuǎn)固條件，在盤點的時候就可以看出來，看看是不是在生產(chǎn)、使用啊，但這也是審計人員與企業(yè)博弈的地方所在。對于大型的辦公樓、廠房的建造，一旦轉(zhuǎn)固則需要計提大額的折舊，如果企業(yè)效益不好的話，很可能就傾向于推遲轉(zhuǎn)固。特別是某些產(chǎn)能過剩的企業(yè)，前幾年產(chǎn)能擴張時新修的廠房設(shè)施等，到現(xiàn)在達到可使用狀態(tài)了，甚至企業(yè)都在使用了，但不想轉(zhuǎn)固，就找些還在試運行、沒有竣工驗收等借口。審計人員遇到這樣的情況，唯有上報領(lǐng)導(dǎo)等候指示了。
2.負(fù)債類
(一)應(yīng)付賬款
對于應(yīng)付賬款，我們主要關(guān)注的是其完整性，也就是說重點查一下企業(yè)有沒有少計自己對外的負(fù)債;主要的審計方法是發(fā)函證，結(jié)合存貨監(jiān)盤、截止性測試來尋找有無漏記的筆數(shù)。
對于應(yīng)付賬款的發(fā)函，根據(jù)審計的目的，通常也就不找那些期末余額大的客戶發(fā)了，應(yīng)該找那些發(fā)生額大而期末余額小的客戶，或者今年與去年比變動幅度太大的客戶來發(fā)函。因為前者本身少計的可能性就小，后兩者才是主要的風(fēng)險所在。但有的事務(wù)所有指標(biāo)要求，發(fā)函金額要達到余額的多少百分比，也就誘導(dǎo)大家選大余額的客戶發(fā)，這是不可取的，跟風(fēng)險導(dǎo)向有點相違背。
還有就是結(jié)合存貨來看，如果存貨盤點或者截止性測試，發(fā)現(xiàn)實際庫存比賬上多出了那么一筆，一般情況就是存貨入庫了，但是發(fā)票沒到，企業(yè)還沒有暫估入賬，這時對這筆貨物就要暫估入賬，同時增計存貨與應(yīng)付賬款。
(二)預(yù)收賬款
預(yù)收賬款給人的感覺是只有在賣方市場的情況下才可能出現(xiàn)，因為產(chǎn)品緊俏嘛，賣貨的議價能力高，必須收到部分貨款我才給你發(fā)貨，甚至我才組織生產(chǎn);還有就是產(chǎn)品生產(chǎn)周期很長，按行業(yè)慣例得先收一筆錢。
所以預(yù)收賬款的賬齡一般也都不會太長，對于太長的那就要關(guān)注一下是不是出現(xiàn)了法律糾紛，企業(yè)還需不需要歸還這筆錢。還有就是關(guān)注一下同一筆交易的預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款是不是存在對掛的情況，有的話就得相互抵消掉。
對于大額的預(yù)收賬款，檢查一下銷售合同，看是不是有關(guān)于預(yù)收賬款的規(guī)定。有的不靠譜的企業(yè)可能是借客戶的錢在生產(chǎn)，合同上還規(guī)定了結(jié)算時扣除相關(guān)借款利息，那這時入預(yù)收賬款肯定就不合適。
(三)其他應(yīng)付款
跟其他應(yīng)收款一樣，其他應(yīng)付款也是個五花八門的東西，什么亂七八糟的都可以往里面放。正因其特殊性，其他應(yīng)付款的每個項目余額基本都可以得到一個獨立的解釋，如果解釋不通那就一般有問題。比如代扣代繳的員工社保，那一般也就是最后一個月的代扣數(shù)，如果不止的話，那企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力就要考慮一下了;比如資金拆借，那必然會對應(yīng)到某一筆合同，直接檢查合同就行了。
(四)應(yīng)付職工薪酬
對于應(yīng)付職工薪酬，我們的直觀印象就是這個科目期末余額不會很大，正常情況下也就是一個月的工資、社保+預(yù)提的年終獎，甚至于期末余額為0。反正就是說期末余額肯定有一個明確的解釋，如果解釋超出了我們的預(yù)期，那基本就有問題了。比如說企業(yè)幾個月不發(fā)工資、不交社保，那是不是就應(yīng)該考慮一下他的持續(xù)經(jīng)營能力了呢?
對于應(yīng)付職工薪酬，我遇到的糾結(jié)就是那個計提測算問題，因為許多企業(yè)都不按照法律規(guī)定來給員工交社保、公積金，基本都是按照社保局規(guī)定的最低那一檔來計提，這就造成養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金這幾個計提基數(shù)都不一樣，而且永遠(yuǎn)跟工資差很多。最開始編底稿時傻傻的按照工資走，結(jié)果差異一大堆，寫個原因就說企業(yè)少計提了多多少少，弄得很顯眼;后來學(xué)聰明了，直接按照企業(yè)的計提基數(shù)寫，幾乎沒有差異，再寫個說明企業(yè)未按照實際工資標(biāo)準(zhǔn)計提，這下就不顯眼了，因為沒差異嘛，至于說明，基本沒有人去關(guān)注了。
(五)應(yīng)交稅金
對于應(yīng)交稅金，一般的企業(yè)這個科目風(fēng)險不高，我們主要也就是做一下測算工作，看看增值稅跟購貨、銷貨的量匹不匹配;看看其它稅種的計提正不正確，企業(yè)在這上面出錯的幾率不是很大。
有個問題就是很多企業(yè)在年末計提企業(yè)所得稅時比較粗糙，因為還沒有到匯算清繳的時候嘛，這個時候提多提少稅局是不會為難他們的，于是他們也就不上心了。而審計人員又要按要求來做測算，還不能借鑒企業(yè)的工作，白白多費很多精神。
還有個問題就是增值稅進項轉(zhuǎn)出的問題，我們很難找出應(yīng)該轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出的那部分，做存貨科目的、做費用科目的基本都不會去有意識的考慮這個問題。稅這個問題有稅務(wù)局緊盯著呢，我們也就不要那么傷神，非得把企業(yè)查一個底朝天的，沒發(fā)現(xiàn)大問題也就算了。
3.損益類
(一)營業(yè)收入
對于營業(yè)收入，我始終認(rèn)為要查出人為舞弊多記收入是很難的，因為企業(yè)要舞弊肯定就會做全套，合同、發(fā)票、提貨單、出庫單、入庫單什么的都會有，僅僅從憑證上檢查看不出來問題。這個科目我們主要還是做分析性程序，輔以合同、憑證檢查，再順查逆查的做一下截止性測試。
1、收入的確認(rèn)
說到收入，那肯定就要說一下收入的確認(rèn)，大的原則就是商品所有權(quán)上面的主要風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方才能確認(rèn)收入。根據(jù)這個原則，如果規(guī)定了收貨確認(rèn)才算交付，那你發(fā)貨時就不能計收入;如果規(guī)定了購貨方還有一個退貨期限，那退貨截止期沒到也就不能計收入。這些原則跟現(xiàn)實脫軌比較大，因為中國的很多企業(yè)做賬還是為了應(yīng)付稅局的，他們只認(rèn)一個簡單的理，我開票了就計收入(當(dāng)然也不是開飛票，還是有合同、出庫單、運輸單等佐證的)，而會計準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的原則就沒有發(fā)票的半毛錢關(guān)系。
魯迅就曾說過，中國的很多陋習(xí)就因為從來如此、大家都如此兩個殺手锏而存活著，沒什么道理可講。想想其實也就通了，對于收入的確認(rèn)其實也沒有什么道理可講，那就依企業(yè)吧。
2、收入的分析性程序
收入的分析主要就是看看主要產(chǎn)品的銷售額、成本、毛利率等指標(biāo)與去年相比有多大的變化幅度;細(xì)致一點還要看各月的數(shù)據(jù)之間有什么重大的變化幅度，各月的數(shù)據(jù)與去年同期有什么重大的變化幅度。
對于變化幅度要能夠給予合理的解釋，并不是說變化幅度不大就沒問題。如果今年市場萎縮，競爭激烈，企業(yè)本身又沒有占到很大的市場份額，而銷售量居然沒有什么變化，銷售價格反而還有所提高，那就說不過去了啊;比如銷售不振，開工不足，成本增大，你的產(chǎn)品毛利率居然還沒有什么變化，那也說不過去啊。所以變化幅度不是越平穩(wěn)越好，而是要跟行業(yè)景氣度相關(guān)，那種逆勢而上的例子畢竟很少。
3、合同、憑證檢查
如果經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)某些月份收入可能有問題，那我們就針對性的去查一下相關(guān)的合同、憑證。如果企業(yè)做得很好，該有的都有，邏輯上也沒有不通的地方，我們也就只有盡人事知天命了，審計人員不是神仙，不可能把什么都查得出來啊。
4、截止性測試
營業(yè)收入的截止性測試跟別的科目不一樣，它分為順查、逆查兩種，一種是從出庫單查到財務(wù)賬，一種是從財務(wù)賬查到出庫單，把完整性、發(fā)生性都查了一下。
(二)營業(yè)成本
成本跟收入有一定的聯(lián)動性、對應(yīng)性。一般的銷貨企業(yè)，收入、成本同時確認(rèn)，一一對應(yīng)，所以每個產(chǎn)品的收入、成本都會很配比。我們檢查成本主要還是分析合理性，看看主要產(chǎn)品年度、月度變動幅度有多大，能否給出具體的解釋;檢查憑證都可以放棄了，后面也就一張出庫單，看不出什么問題，我們要檢查的是成本跟出庫商品的對應(yīng)關(guān)系，企業(yè)如果基礎(chǔ)工作做得好的話基本都可以把產(chǎn)品出庫與結(jié)轉(zhuǎn)成本一一對應(yīng)起來的。
主營業(yè)務(wù)成本還有一張倒扎表，幾乎每個事務(wù)所的底稿模板都有這一項，但很多時候我們基本不做。有的企業(yè)因為核算的原因，很多數(shù)據(jù)不能直接從賬上來，有時就得花很多時間去找數(shù)據(jù)，增加了工作量;就算最終花時間做出來了，對于審計結(jié)果也沒什么用，不外乎又一次有力的證明了有借必有貸，借貸必相等這一真理，因為現(xiàn)在系統(tǒng)做賬，只要做賬時能夠通過，那它肯定就是平的。
(三)期間費用
對于期間費用的審計，主要手段也就是分析變動率、抽查憑證了。分析一下各項費用年度、月度的變動幅度，看有沒有異常;再根據(jù)異常檢查相應(yīng)的憑證，看是不是真實發(fā)生，有沒有錯記科目什么的。
再就是做好截止性測試，看有沒有跨期費用的存在。這部分沒什么可以展開說的。
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